面粉加工行业纳税评价案例

面粉加工行业纳税评估案例 面粉加工行业纳税评估案例 内蒙古巴彦淖尔 市国家税务局一、内容提要 内蒙古巴彦淖尔市属于种植农作物比较集中的地区，河套地 区的小麦非常适合加工优质面粉，质优价廉地原料成就了一 大批面粉加工企业，部分企业的产品在国内市场上具有很高 的知名度，一些龙头企业带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的 发展。每年的面粉销售量非常大，但是绝大部分面粉加工企 业的税负较低，基于这种异常现象，2006 年 3 月 21 日，由 巴彦淖尔市国税局征管科牵头成立专项评估小组，开展了面 粉行业的纳税评估。 通过在基层局选择 2 户具有代表性的企业作为评估对象，实 地了解面粉加工企业的工艺流程，从中找出了关键电耗和物 耗指标，以电耗、面粉的出成率为基础、依据二者之间的关 联关系展开分析评估。至 4 月 5 日，利用半个月的时间对这 两户企业实施了纳税评估，通过评估，制定了面粉加工行业 的关键性指标预警值，并且在全市推广了面粉加工行业指标 的参照标准。全市各征管局根据这一标准，对所有的面粉加 工企业展开纳税评估，在一个月的时间内共评估入库税款 400 万元，面粉行业的税负率由过去 0.6％提高到现在的 1.2％，提高了 0.6 个百分点。 二、案例介绍 （一）分析选案 1、选案背景。由于本地生产的面粉在国内市场占据了不少 的份额，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趋增大， 税负率却普遍偏低，针对这种异常情况，决定在面粉行业选 择 2 户具有代表的企业作为纳税评估的对象。 2、对象筛选。在面粉加工行业内根据企业的技术设备、规 模大小、资金实力、日处理能力等选取两户具有代表性的企 业，确定为评估对象。主要运用行业税负对比法进行分析， 进一步确定评估对象。 3、案头分析基础 ⑴熟悉掌握工艺流程 在此之前，我们对面粉加工业的工艺流程一无所知，这是我 们在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺 流程，我们首先与当地工艺最先进的一户面粉厂取得联系， 与厂方的财务负责人、技术负责人一起召开了小型的座谈 会，厂方的技术负责人领我们实地参观了加工面粉的生产 线。经过融洽的交流和沟通，结合实地的参观，我们熟悉了 面粉的生产流程、面粉加工行业的核算流程、主要技术指标 等方面的情况。 面粉的生产流程。目前都是自动化流水作业，首先将小麦源 源不断地送入储藏罐中，再由输送管道输入清理设备；经过 风力设备的粗清、二清甚至三次以上清理，进入磨粉机组； 磨粉机组中磨的数量各有不同，复式气压磨最先进，磨的数 量多，产出的面粉精细程度越高，可以从质量等级上分出十 几种不同等级的面粉；不同质量等级的面粉从磨粉机组的出 面口自动流出，然后进行包装入库。 （2）核算流程。由于小麦是不断地流入生产设备的，安装 精确的计量装置比较昂贵，所以五原的面粉加工厂都没有计 量装置。为了解决小麦的出库核算问题，采用面粉 麸面麸皮小麦出库量的方法核算小麦出库量。目 前，每个面粉加工企业都采用这种办法。 （3）主要技术指标。面粉加工行业普遍以加工每百 斤小麦耗电 3.5 度、投入人工费用1.5 元作为投入成 本标准；以出粉率 74为标准，衡量小麦质量，最 高的不超过 76，最低的也有 71。 （二）指标选择与分析 1.对企业产品出成率的测算分析，推测企业实际应纳税款。 在熟悉了工艺流程后，我们在评估中选择了处理每斤小麦的 耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率。针对我们能够 采集到数据的可能性，对个体户和企业采用了不同的评估指 标组合办法。 ①个体户产量评估。由于只能采集到用电量，且电量数据真 实程度相当高，因此我们以处理每百斤小麦的耗电量 3.5 度, 出粉率 72为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值 （斤）实际耗电量（度）3.5（度）100（斤） ， 面粉产量估算值小麦投入量估算值出粉率。 ②企业产量评估。将处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦 的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比，找出 偏离标准的月份，对偏离标准的月份进行产品数量结构分析 和成本价值构成分析，查找投入产出不符合正常结构比例的 实际比例关系，为指标的异常表现寻找更有力的分析性证 据，经过证实后，重新按标准估算产量。 2.确定数据采集方式 为了满足对企业进行完整、系统评估的要求，以及避免实行 实地检查，打扰纳税人。我们拟订了数据采集方案，确定数 据采集的项目、范围，并制成固定的表格，由采集人员到企 业说明情况，以财务人员填列为主的方式收集数据。 3.具体估算分析 工作小组的人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产 出总量计算三项关键指标值进行对比；分品种产品产量、主 要产品单位成本与毛利；月份之间小麦投入增减量与面粉产 出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减 量的结构变动；同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分 析。 4.现场检测与验证 通过与纳税人的访谈和沟通，结合具体的估算分析，我们认 识到最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一 定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性。我们 选择 1 户设备较先进的企业纳税人和 1 户规模较小的个体 户，进行这两项指标的现场检测。 设备较先进的企业是户一般纳税人企业,有一条生产线,设计 能力是日处理小麦 50 吨，工艺技术水平较先进。对其耗电 测试情况是在正常生产情况下，于 2006 年 3 月 22 日第一 次测试实际生产工时 20 小时 20 分，耗电量 3034 度，处理 小麦 43 吨，每百斤小麦耗电 3.5 度。2006 年 3 月 23 日第二 次测试实际生产工时 23 小时 20 分，耗电量 3460 度，处理 小麦 50 吨，每百斤小麦耗电 3.5 度。 规模较小的个体面粉厂在 1993 年开业，使用的是巴盟面机 厂 1993 年出产的磨粉设备，技术比较落后。对其耗电和出 粉率的测试情况是现场测试 1 小时，在正常生产情况下， 耗电 80 度，处理小麦 2475 斤，生产出面粉 1875 斤、麸面 和麸皮 600 斤。用测试数据计算得出，处理每百斤小麦耗电 3.2 度，出粉率 75.8。 通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知，处理小 麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在 同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值不会有很大的 变动。只不过是先进的技术设备能生产更多得优质面粉，但 不会改变面粉总产量。具体见小麦处理量测算明细表。 小麦处理量测算明细表 月份电量（度）每斤小麦的耗电标准 小麦处理量 一月316000.035902857 二月00 三月60000.035171429 四月63200.035180571 五月32400.03592573 六月30400.03586857 七月25200.03572000 八月28000.03580000 九月60400.035172571 十月0.0350 十一月7200.03520571 十二月24000.03568571 合计646800.0351848000 面粉产量测算明细表 月份小麦处理量出粉率面粉产 量麸面和麸皮 一月9028570.72650057 252800 二月0000