论会计信息失真成因和对策
论会计信息失真成因和对策 摘要:在新旧体制交替过程中产生了如财政收支混 乱、国有资产流失等问题,这集中反映为会计信息失真。会 计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的 损失,会计信息失真原因的复杂性迫使对其治理手段的多样 性,笔者通过本文力求在此有所突破。 关键词:会计信息失真;探讨对策 一、会计信息失真原因分析 1. 会计信息失真表象 会计信息失真现象是指客观的经济活动不能被会计信 息真实反映,因此给决策者的决策带来不利影响。当前的会 计信息质量是很不乐观的,许多企业的财务会计报告没能体 现“四性”,尤其缺乏可验证性和公正性。在我国,会计信 息失真也是普通存在的一个社会问题,引发了会计诚信的社 会性关注。 2. 会计信息失真产生的条件 发生会计舞弊行为根源在哪呢?国外专家认为,企业会 计舞弊需要三个条件:即压力(Pressure )、机会 (Opportunity)和合理化(Rationalization)o 压力是会 计舞弊行为产生的外部动力。机会是指会计舞弊者舞弊后并 不被发现,或者能够逃避惩罚。机会的存在,使得舞弊动机 的实现成为可能。合理化是造假者在道德上对其行为认为合 理。 3. 引起会计信息失真的一些具体原因 (1) 内部控制制度缺乏或低效 (2) 目前的会计绩效评价体系尚有不完善的地方 (3) 会计信息的不对称 (4) 激励与约束机制不对称 (5) 财务会计本身所具有的不确定性 4. 会计信息失真的具体表现 会计信息失真从产生过程来看可分为会计事项失真和 会计处理失真引起的失真。会计信息失真从是否由主观引 起,会计信息失真可分为会计信息的有意失真和无意失真两 种。 近年来披露的会计信息失真现象越来越多,一方面是人 们的关注程度提高;另一方面是情况越来越严重。说倒底, 会计信息失真其实就是会计报告不真实,一方面是会计报表 不真实,企业向公众提供的是虚假的、被粉饰的会计报表; 一方面,信息披露不实、不完整,企业利用自己的信息控制 “优势”掩饰了不应该掩饰的会计信息,给信息需求者施以 屏蔽、制造信息障碍。 5. 会计信息失真的危害性 (1) 会计信息失真对企业自身的危害:一个会计信息 失真的企业谈不上社会诚信,其企业文化建设暗淡无光,企 业形象不屑一顾,商业信用不值一提,企业经营迈不开步。 (2)会计信息失真对社会的损害:虚假会计信息除了 给企业自身带来巨大的损失,还会给投资者、债权人、社会 公众造成巨大的伤害。 二、会计信息失真成因分析 1. 如何导致会计信息的失真 那么到底是什么导致了会计信息失真产生的呢?目前 认为主要有以下几个方面的成因:(1)企业产权制度不明晰, 形成信息不对称;(2)会计准则、制度和会计政策有可选择 性;(3)会计事项具有不确定性;(4)单位内部控制机制不 够健全;(5)会计信息失真与社会风气不正有关;(6)会计 人员的业务素质不高。 2. 会计在会计信息失真中的作用 把握会计信息的可靠性,主要依赖于我们对会计信息流 中的“可能性偏差“的控制。这种“可能性偏差“集中体现 在如下六个方面:(1)资金运动的客观现象;(2)客观现象 所产生的形式;(3)会计确认偏差;(4)会计信息加工偏差; (5)会计报告偏差;(6)会计信息理解偏差。 在“可能性偏差”中,第一种偏差是属于客观偏差,不 能完全消除这种偏差。第六种偏差是人为有意识的偏向选 择。会计信息失真总的来说都是均来源于社会人员的违规操 作。因此可以说要想控制会计信息失真,要放在会计人员的 控制上,更深切的说应该放在造成引起会计人员产生偏向的 根源上 产权结构,控制权的非均衡性。 三、治理会计信息失真的对策 1. 建立新型会计人员管理体制 2. 加强企业外部监督、完善企业内部管理 (1) 防范会计信息生产者的违规行为 ① 制定激励措施,消除违规动机 ② 完善内部控制制度,减少会计信息生产者的违规机会 (2) 加强外部监管,形成良好的会计信息生产环境。 培育会计信息的有效需求主体。一是政府要将多重角色区分 开来,不要因一时或某一部门利益而不追求真实的会计信 息;二是完善公司治理结构,增加股东追求真实会计信息的 动力;三是给银行提供监控企业信息的机会,使其主动关注 会计信息的质量。 (3) 加强外部监督和对违法违规的处罚 ① 会计工作管理部门要加强管理和监督 ② 加强和改善注册会计师审计监督 ③ 加强法律监督,加大对违法行为的处罚力度 3. 完善法律法规及建立惩处机制 对于处于成长期间的市场经济环境,会计信息失真的危 害是灾难性的,笔者认为,要解决会计信息失真问题、提高 会计信息质量,应当从以下几方面入手: (1) 制定完善的法律法规,建立惩处机制 ① 应尽快完善证券法及相关法规中各责任主体民事责 任的规定,并使其具有可操作性 ② 改变举证方式现行民事诉讼体系中,举证责任一般由 原告承担 ③ 补充惩处条款一方面应补充制定针对企业的惩处条 款 (2) 改善契约设计,建立科学的契约约束及激励机制 ① 建立契约约束机制首先应在契约中明确授权范围 ② 完善契约激励机制应当建立基于经营者经营成果的 有效契约激励机制 ③ 弹性化契约激励及约束条款可以设计弹性化的契约 条款 四、结论 总的来说会计信息失真是一个相当复杂的社会问题,仅 从单方面治理很难根治。解决会计信息失真问题,一方面要 从宏观方面入手,建立和完善现代企业制度和监督制度,加 大执法力度,促使企业在法制的规范下正常运营;二方面要 从微观角度入手,加强教育,强化内部监督,提高会计信息 质量。把握这两点,解决会计信息失真问题指日可待。 参考文献: [1] 财政部.企业会计制度[M].经济科学出版社,2001. [2] 薛祖云.会计信息市场与市场管制[M].暨南大学出 版社,2002.