[精品]内部控制之意义与演进
内部控制之意义与演进 对「内部控制」一词加以定义的机构,自1949年至1988年主要见M于美国审计程序委员会(Committee on Auditing Procedure, CAP)所发表的报告 及审计程序公报(Statement on Auditing Procedure, SAP)及美国会计师公会(American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)下辖的审计准则委员 会(Auditing Standards Board, ASB)所发表之审计准则公报(Statement on Auditing Standards, SAS);在我国则首见于1985年我国审计委员会第5号审计 准则公报;至 1992 年,美国杜德威委员会(Treadway Commission)赞助单位组成之 COSO 委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO)则首次发表了名为「内部控制一整合架构(Internal Control— Integrated Framework) J之有关内部控制的报告,该委员会愎于1994年 又发出一个补篇,此二份报告即通称之COSO报告(COSO Report);此后,国内、外相关单位大多参照COSO报告更新内部控制之定义与内涵,林柄 沧(2003)即指出COSO报告已成为内部控制制度的最新指引。 美国审计程序委员会(CAP)于1949年发表「内部控制一一个协调制度下的要素及其对管理阶层与独立公众会计师之重要性(Internal Control - Elements of A Coordinated Systems and It s Importance to Management and The Independent Public Accountants) J 之报告,将内部控制定义为:「内部控制包括 为保障资产安全、检查会计资料之精确性及可靠性、提高营业效率、鼓U员工遵守既定管理政策之组织的计划及企业内所采用之所有协调方法与衡量工 具。」 美国审计准则委员会(ASB)于1988年发表第55号审计准则公报「财务报表审计下的内部控制结构之考量(Consideration of the Internal Control Structure in a Financial Statement Audit) J,其将内部控制定义为:「内部控制包括帮助企业达成其目标之政策及程序,其中与财务报表审计有关者,是与企 业记处理、汇总、报告财务资料之能力有关的政策及程序;此外,其它政策与程序,若与查核人员执行审计程序所用之信息有关,查核人员亦须关 心。」至1996年,该委员会又发布了第78号公报「财务报表审计下对内部控制之考量(Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit)」, 此号公报所定义之内部控制,即COSO所采用者。 COSO委员会(COSO)的赞助机构包括了美国会计师公会(AICPA)、美国会计学会(American Accounting Association)>内部稽核人员协会(The Institute of Internal Auditors)> 管理会计人员协会(Institute of Management Accountants)及财务主管协会(Financial cutive Institute),这五个机构虽无公权力,但已 具权威性及代表性。该委员会于1992及1994年自企业的立场发表了 COSO报告,该报告对内部控制的定义为:「因企业的董事会、管理阶层及其它员 工而生效的过程。这些过程的目的,是在为下列各II别目标的达成,提供合理的担保:营运的效果及效率(effectiveness and efficiency of operation)>财务 报导之可靠性(reliability of financial reporting)以及相关法令之遵循(compliance with applicable laws and regulations)。」COSO 对内部控制的定义,强调 其是一种过程或为达成结果的一项工具,其本身并非是结果,此程序受个人、政策指南、文件和格式所影响。内部控制除包括对营运、财务报告及法令 规范遵循等目标之达成外,同时也包括上级对购买、销货、会计、生产的权力分派,并且也包括编制验证以及分送当期报告与分析资料给各级主管的方 法,这些报告与分析资料可使公司随时控制各种工作和业务。预算技术、生产标准、检验、时间与动机研究以及员工训^计划等,均超越会计与财务作 业的范畴。惟须注意的是,内部控制之合理保证的观念,其显示内部控制无法对组织目标的达成,提供绝对的保证。COSO报告之内部控制架构,虽然 是从企业经营的立场发展而来,但其二大目标与五大要素之架构,依彭火树、马秀如(2001)之研究,亦可援用于政府部门,任一单位欲达成内部控制 的二大目标,均需透过五大要素之运作,而每一要素也要兼顾二大目标之达成。 年代 1949 1988 1992 1994 1996 定义机构 CAP ASB ASB COSO委员会 COSO委员会 ASB 定义文件 「内部控制一一个协调 制度下的要素及其对管 理阶层与独立公众会计 师之重要性」之报告 审计程序公报 (Statement on Auditing Procedure, SAP) 审计准则 公报 (Statement on Auditing Standards, SAS) 第55号审计准则公报 「内部控制一整合 架构(Internal Control— Integrated Framework ) J 之有 关内部控制的报告 补篇 78号公报 「财务报表审计下对 内部控制之考量 (Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit) J 合称COSO报告 定义 内部控制包括为保障资产安全、检查 会计资料之精确性及可靠性、提高营 业效率、鼓黝员工遵守既定管理政策 之组织的计划及企业内所采用之所有 协调方法与衡量工具。 内部控制包括帮助企业达成其目 标之政策及程序,其中与财务报表 审计有关者,是与企业记处理、 汇总、报告财务资料之能力有关的 政策及程序;此外,其它政策与程 序,若与查核人员执行审计程序所 用之信息有关,查核人员亦须关 心。 因企业的董事会、管理阶层及其它员工而 生效的过程。这些过程的目的,是在为下 列各^别目标的达成,提供合理的担保: 营运 的效果及效率(effectiveness and efficiency of operation \ 财务报导之可靠 ,性(reliability of financial reporting )以及 相关法令之遵循(compliance with