饲料企业成本核算理解

饲饲料料企企业业成成本本核核算算理理解解 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】 成本核算心得成本核算心得 吴勇 首先我们来看一个饲料企业的年度规划案例： 销量比 年销量目标（吨）年利润目标（元） 例 浓缩料35%315005600000 乳猪料20%180002160000 鱼料5%4500240000 其它料5%45000 肉鸡料10%90000 蛋禽、鸭料25%225000 合计900008000000 单位利润（元/吨） 178 120 53 此例还算客气，像蛋禽、鸭料这类低毛利产品的利润贡献没有做成 亏损，已经是对财务报表作了适当调整，可以说是一种进步。但是销量 中的 40%，实际占用企业资本约 18%的产品类别竟然不能产生丝毫利润 贡献却不符合投资与回报之间的基本关系。 其次来看一份饲料企业的月度财务报表（略，看官只需知道鸭料的 利润贡献为亏损即可）。 从报表中可以看到鸭料的利润贡献是负数，按理亏损产品卖得越多 对企业赢利越不利，但实际情况却并非如此，其亏损的根本原因是分摊 了与之不匹配的销管财费用。试想年销量两万吨的鸭料只须要1 个销售 人员，而两万吨的浓乳料则至少须要 15 个销售人员，销售费用能平均 分摊吗？ 再来看一个不同产品结构状况下对同一产品类别赢利情况的不同核 算结果： 假设肉鸡料销量为 2000 吨/月，毛利为 100 元/吨时，由于其它产 品的销售结构不同，其利润情况截然不同，比如当猪料的月销量为 4000 吨时，肉鸡料的利润是 20 元/吨，当猪料的月销量为 3000 吨时， 肉鸡料的利润却是亏损 20 元/吨。 不同产品结构情况下各产品类别的赢利情况会有所差异，但是存在 如此巨大的反差则不能让管理层清晰判别问题的症结所在。 站在决策者的角度，财务报表应服务于以下原则： 一、 亏本生意不做 亏本生意不做的结果是企业可以因此提高赢利水平。允许部分亏本 产品存在于局部时间范围内，是因为全年存在多种波动因素，会引起一 些产品出现亏损，比如春节期间整体销量与其它月份有大幅下降，各项 成本及费用分摊额被扩大，大部分产品亏损在所难免；又如原料呈现上 扬，调价略有滞后，较敏感的低毛利产品出现亏损也在情理之中。但是 以年度作为一个周期，任何产品在这个周期内平均赢利呈现亏损都被视 为不合理。 二、 赚不够的生意少做 赚不够的生意是指资本回报率低于同期银行融资成本，一方面可以 定性为战术性手段，另一方面所占比重应严格控制在一定范围（比如销 售额控制在 10%以内）。 三、 不同产品类别间能横向对比 企业的资源是有限的，应尽可能将其投放于回报最大的产品类别。 比如当产生能力趋于饱和时，应从回报率最低的产品类别开始逐级压缩 并由高向低依次转向于其它类别。 四、 相同产品类别间能纵向对比 不同时间段之间同一类别产品的赢利状况能够进行纵向对比，以此 检查各时间段内各不同产品类别存在的问题，便于做出资源的合理调 配。 五、 统一不同部门间的评判标准 让不同部门对不同产品类别间的赢利能力评判标准一致，能使各部 门同心协力为利益最大化而努力，不然有的部门会因标准相左而阳奉阴 违。 造成现行财务报表出现如此大的偏差，其原因在于对各项成本及费 用的分摊不科学，此时对利润贡献的正确评判完全依赖于管理者对边际 贡献评判的经验。其弊端在此不作过多赘述，只想对分摊原则谈谈个人 看法，因本人长期从事销售管理工作，非财务专业出身，其中部分会与 财务准则不相吻合，尽请谅解。 饲料企业财务报表中所涉及到的各项成本及费用大致可以分为以下 几类：原材料成本（饲料原料、包装物、标签）、设备折旧、生产成本 （水、电、煤、设备损耗、工人工资等）、财务费用、管理费用、销售 费用。 一、 原材料成本 1、饲料原料 每一个饲料产品都按相应原料配方进行生产，但并不是1000 吨的 原料就能生产出 1000 吨成品，这其中有一定损耗，并且不同的生产工 艺其损耗不一。首先根据不同的生产工艺设置一定的固定损耗，比如膨 化饲料是先将几种原料混合后进行膨化（水分流失是引起损耗的主要原 因），再粉碎进行新一轮的混合、制粒。可以为所有膨化饲料先设定一 个损耗率如 1%，然后将这 1%的损耗加到配方中。亦即所有膨化饲料中 与该膨化有关的原料配方使用量增加 1%，该产品的配方总量将不再是 100%，将可能是%（该产品膨化原料占 50%）。依此类推，为所有具有 会导致明显损耗的特殊工艺的产品设置相应损耗率再加到配方中。其次 用调整过的配方按当月生产量计算理论耗用，此时理论耗用仍然与实际 耗用不相符合，计算每一个原料品种的损耗率，对差异较大的品种追溯 其产生的原因，会发现有些管理漏洞引起的报表错误，比如原料领用不 规范、制表错误、盘点错误等等，将其中会引起次月报表错误的部分进 行调整（已经入账的数据，不再修改财务报表），做好记录以备次月修 正。第三，调整后的耗用仍然会有损耗，将理论耗用与实际耗用折算成 金额，总理论耗用金额除以总实际耗用金额即为损耗率，再用损耗率乘 以理论配方成本，即为实际配方成本。 2、包装物 包装物（编织袋）除生产、装卸过程中会产生损耗外，翻包也是一 个主要原因。编织袋不同的采购批次价格虽然有一定差异，但并不显 着，所以可以将编织袋分为四个类别（5*8KG、20KG、40KG 普通袋、 40KG 彩膜袋），计算每个类别的理论耗用成本，再乘以折算成金额的 总损耗率即可。 3、标签 标签不再分类，计算理论耗用成本，再乘以折算成金额的总损耗率 即可。 以上三项成本中，实际耗用量须对一些特殊事项作适当调整，比如 报废原材料所引起的耗用，应将其调整到管理费用中，再如编织袋供应 商提供的不合格编织袋，仍然可以有条件使用（用于特定猪场，彩膜袋 当作普通袋使用），其使用价值与实际支付价格（供应商有时会作赠送 处理）之间的差额，也应将其调整到管理费用中。 二、 设备折旧 首先全年分摊就应根据实际生产、销售状况进分摊，常规饲料企业 将春节月份下调，再分摊到其它月份。而鱼饲料企业全年波动更大，周 期性较强，更应根据可预见的产销量来分摊。 其次当月折旧也不适合均摊，可以根据配方成本或销售金额作加权 分摊。这样高价值（格）的产品分摊较多，低价值（格）产品分摊较 少。 三、 生产成本 大部分饲料企业的生产人员人工费具有计件支付的特性，产量高， 支付的总成本就高，分摊到每吨的单位成本波动并不大，生产成本就不 再细分。 生产成本的分摊主要围绕生产工艺、流程不同所产生的成本也不同 来划分。 工艺、流程分类： 1、规格上的不同：分 40 公斤、20 公斤、5 公斤*8 三种； 2、粒径上的不同：颗粒料的粒径从到共 9 种； 3、工艺上的不同：可以分为粉料、粒料、破碎料、膨化制粒 料、二次粉碎粒（鱼）料五个大类。 生产成本的分摊采用先固定分摊再均摊的原则： 为不同的生产工艺、流程设置固定的分摊额度，比如所有40KG 设 为 0，20KG 规格 15 元/吨、5KG*8 规格 30 元/吨、粉料为 0、粒料 40 元/吨、破碎料 60 元/吨、膨化制粒料 100 元/吨、二次粉碎粒（鱼）料 50 元