风险导向审计认识

内容摘要 风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法,而是制度基础审计的发展，目前它仍 然处于发展完善中； 我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例， 并在国际审计准则的基 础上制定的,体现了风险导向审计的理念。我们当前的任务,不是否定国际审计准则以及其他 国家审计准则体现的风险导向审计的方向， 也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导 向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训,按照风险导向审计的要求， 进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施。 关键字：风险导向审计；认识 目录 一、风险导向审计出现的原因——内部控制不健全 . 1 二、风险导向审计模式概述.1 (一）风险导向审计模式的特点 .1 1.体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念.1 2。以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想2 3。以最优的效益作为原则,保证审计程序的科学性.2 4。审计的测试程序灵活、分析模式先进2 （二）风险导向审计模式的基本程序2 三、关于风险导向审计的认识误区.2 （一）风险导向审计中“风险”概念 2 （二）风险导向审计和制度基础审计是两种不同的审计 3 （三）风险导向审计的高成本 3 四、我国会计师事务所应用风险导向审计模式的现状 3 （一）现状分析 3 （二）应用中存在的问题 4 1.相关法律法规不完备，体制机制尚未健全.4 2。缺乏高素质复合型审计人才4 3。信息技术的运用与风险导向审计的发展不相适应4 4。审计执业环境存在缺陷4 五、结语 .4 参考文献: 5 对于风险导向审计的认识对于风险导向审计的认识 一、风险导向审计出现的原因——内部控制不健全 制度导向审计着重于发现内部控制的问题， 并以此确定检查范围，但制度导 向审计模式假设被审计单位管理层与注册会计师都希望建立能防止和揭露差错 和舞弊的内部控制制度， 这必然导致制度导向审计模式可以防比自下而上的财务 舞弊，但是对于“自上而下”的管理层舞弊，制度导向审计却无能为力。目前， 我国主板上市门槛仍较高,许多企业为快速上市粉饰报表,管理层舞弊屡见不鲜, 为揭露管理层舞弊的风险导向审计应运而生， 审计工作的重点由仅关注内部因素 转向于既关注内部因素，又关注外部环境。 制度导向审计以健全的内部控制为基础， 而我国企业内部人控制企业的现象 普遍存在,企业经济效益为内部人掌握。从控制环境看，我国仍然存在大量中小 企业,并未建立完善的公司治理结构，公司内部普遍存在“信任大于制度“、“舆 论大于法律”的现象，内部人控制从风险评估看，许多企业还是由家族式企业发 展而来的,高层管理者战略风险意识淡薄， 不能及时识别、应对企业面临的风险. 从控制活动看，上市公司大股东“一股独大“，股权过于集中；中小企业决策权 集中于“家长“，公司缺乏健全的治理结构，人财物不能得到合理利用.此外,许 多家族式中小企业，组织结构尚不健全,职能层问沟通困难，部门问协调性差， 导致企业内外部信息沟通缺失。 我国企业内部控制不健全阻碍了制度导向审计的 实施，会计师事务所必须实施风险导向审计以降低审计风险。 二、风险导向审计模式概述 风险导向审计模式是在传统审计模式的基础上发展起来的一种新型审计模 式它是伴随着审计技术的小断提高和扩展， 以及对审计风险判断的量化和精确化 的要求， 进而产生的现代审计模式与传统的审计模式相比，风险导向审计模式最 大的核心变化是它要求将风险评估工作贯穿于审计工作的始终。 （一)风险导向审计模式的特点 1。体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念 由审计风险模型—-审计风险=重大错报风险＊检查风险“可以看出，风险导 向审计模式对风险的考虑是十分全面的。 它使得审计人员从战略和系统管理的角 度对企业所而临的风险进行全而的分析， 更好地将审计重心转移到被审计单位的 经营风险上而，并通过全而考察 和分析被审计单位及审计人员自身两力而存在的风险，用以指导审计取证的程 序. 0 2.以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想 风险导向审计模式采取科学的审计指导思想，保持合理的执业怀疑和假设， 对被审计单位内部控制制度进行检查,始终对被审计单位的管理层保持一种相对 合理的职业警觉，这是风险导向审计模式的一大特点。 3.以最优的效益作为原则，保证审计程序的科学性 风险导向审计模式使审计人员能够把精力集中于容易产生重大错报风险的 审计领域，为搜集充分适当的审计证据提供了重要线索，从而提高了审计效率。 4。审计的测试程序灵活、分析模式先进 风险导向审计模式强调以风险识别和评估为导向的审计程序,从而提高了对 被审单位审计的有效性，通过对被审计单位进行环境分析、战略分析和剩余风险 分析等审计分析性程序以及对则务指标和非则务指标的分析， 能有效地减少审计 风险，降低了审计成本。 （二）风险导向审计模式的基本程序 风险导向审计模式在审计实务中通常按以下步骤进行:首先，在审计计划工 作开始时，量化评估被审单位的重大错报审计风险，主要是通过调查、了解、分 析以及评价等力法， 确定出重要的审计领域和审计范围其次,在进行外勤审计时， 通过寻找和分析被审单位内部控制存在的弱点和缺陷,根据重大错报风险评估水 平，确定进一步审计程序的力案，并选择可靠和有效的审计核查程序最后，在完 成阶段，整理之前审计过程当中发现和提出的问题,并对则务报表实施整体性复 核，进行全面的评估，综合所有审计结论形成最终的审计报告。 三、关于风险导向审计的认识误区 (一)风险导向审计中“风险”概念 风险导向审计中的 “风险” 内涵指的是什么?目前有以下几种观点:一是指审 计风险，认为:“风险导向审计是指以审计风险的分析、评价为基础规划审计工 作,确定审查会计账目重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，查 明财务报表是否真实公允的审计程序模式。 二是认为风险导向审计中的风险是指 “经营风险或商业风险”,他们认为风险导向审计就是以审计风险模型为基础进 行的审计。 改进后的风险导向审计方法 “注重了解被审计的行业状况， 经营目标、 经营战略和业务流程,以及相关的经营风险”；风险导向审计中的风险指的是商 业风险,而是传统意义上的审计风险。 三是指 “重大错报风险” ,从审计方法的演、 1 审计风险模型及审计准则、评估重大风险实施的审计程序、审计风险的产生及其 与风险导向审计的关系四个方面论述了“风险导向审计“中的“风险”是指被审 计单位的“重大错报风险”。 我们以为，重大错报风险是“风险导向审计”的核，现代风险导向审计是围 绕“重大错报风险”来实施相关审计程序的，其目的也是为了提高审计效率的同 时降低审计风险。 基于宏观背景下准确评估重大错报风险对降低审计风险至关重 要。所以风险导向审计的“风险”应该是指“重大错报风险”。 （二）风险导向审计和制度基础审计是两种不同的审计 风险导向审计和制度基础审计是对现代会计报表审计特征从不同的角度所 作的描述， 是将两者融于会计报表审计中有机结合进行的。风险导向审计不是制 度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展。我国独立审计准则从一 开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审 计的理念。 （三)风险导向审计的高成本