进出口业务内控审计程序与方法

共享知识分享快乐 一、进出口业务内控的审计程序 （一）了解基本情况 了解基本情况，是展开审计的必要准备和基本条件。这些基本情况包 括：成立时间、工商注册号、海关注册编码、进出口报关登记证书、注册资本、 法人代表、经营范围、行业类别、经营方式、贸易方式、公司地址、经营场地、 股权结构、注册内容变更以及进出口总值、生产能力、业务流程及特点、主要进 口原材料和出口产品等内容。 注册会计师应着重了解被审计单位是否经政府主管部门批准成立，是 否在海关注册；经营范围；法人代表；投入资本（资金、设备）是否到位；主管 进出口业务和海关事务的负责人、 报关人员有无违法记录，关注被审计单位开展 进出口业务是否合法以及是否具备必要条件，初步评估审计风险，以确定是否接 受委托。 这些基本情况可以通过询问管理人员、查阅相关批文证书、会计和统 计资料等方法来获得。 （二）制定审计总体计划。制定审计总体计划，主要包括： 1、审计的范围，即业务循环及内容，这是审计展开的主线。国际贸易类型 包括一般贸易、加工贸易等。这里简单介绍其特点：一般贸易，是利用国内或进 口原材料加工成成品直接出口到国外，进口原材料无需备案。加工贸易分为来料 加工和进料加工， 来料加工是利用国内或国外客户无偿提供原材料国内加工企业 加工成成品出口到国外，进口原材料先备案（还需缴纳保证金），再出口，国内 加工企业只收取加工费，不拥有存货的所有权，退税需手册核销；进料加工指国 内加工企业从国外进口原材料加工成成品出口到国外， 进口原材料先备案及核销 手册，企业对材料及产品拥有所有权，自负盈亏，但无退税。进料加工是一个严 格意义上的“产、供、销”过程，由进口、加工及出口三个环节组成。 进出口经营方式有： 自营进出口和代理进出口。 自营进出口自办业务， 自负盈亏；代理进口业务不承担销售盈亏，不垫付商品资金及担负基本费用。 进口业务一般流程包括：编制进口计划、签订进口合同、到银行开具 L/C、赎单或前 T/T、租船订舱、收到全套单据后办理清关、提货、到银行付款 并到外管局核销、银行接单、接货、申请商检、报关。 出口业务一般流程包括：报价、订货、付款方式、备货、包装、通关 手续、装船、运输保险、提单、结汇。 2、审计的重点，即必须控制的重要或经常发生的业务。必须控制的重 要的业务，譬如，从事加工贸易的经营单位须有外经贸主管部门核发的《加工贸 越努力·越幸运 共享知识分享快乐 易业务批准证》，加工单位需有外经贸主管部门签发的《加工贸易加工企业生产 能力证明》；报关业务应有海关核发的《报关注册证明书》及专职报关员；代理 进出口业务， 必须与委托人签订书面代理合同及取得报关授权委托书。保税料件 与非保税货物分开存放；减免税设备应有鼓励项目确认书；减免税进口的设备， 不应在不同法人主体中相互转让。必须控制的经常发生的环节，譬如，开立信用 证、报关报检、审单、收付汇核销、出口退税及单证管理等。 3、内部控制应有的严谨程度，譬如资产总额大、进出口总值大、内部结构 复杂的加工贸易型企业应有完善的内部控制制度。 4、审计人员构成、分工和时间预算。 （三）调查了解内部控制 1.了解内部控制环境。对进出口业务的内部控制环境进行调查，可采取预 先设计好的问卷调查。同时，还要审阅被审计单位的政策和制度手册、会计凭证 和相关原始记录。内部控制环境调查主要包括下列内容： （1）组织机构方面。是否具备职责明确的进出口组织机构：设立专门的进 出口部门或岗位，进出口业务管理层职责分工明确；是否确保不相容岗位相互分 离：进出口授权批准、业务执行、财务会计、货物保管等部门岗位相互分离且监 督制约； 是否指定专人负责报关事务，定期对主要从事进出口业务人员进行报关 业务知识培训。 （2）管理制度方面。是否建立健全进出口业务管理制度，包括报关员及报 关作业管理、海关手册管理、合同管理、单证管理、印章管理、财务管理、仓库 管理、外汇收付及核销管理、出口退税管理等制度，是否明确规定部门或人员的 进出口业务流程、进出口报关单证档案管理及合同备案等内容。 （3）会计核算方面。 是否建立会计工作岗位责任制；配备专职会计从业人员；会计岗位是否分 工明确且相互监督制约。 会计账簿单证资料是否按法定年限完整保存，会计核算、编制、报送等是 否符合会计法、会计准则的规定；会计记录、审计报告等会计资料是否真实、准 确、完整记录和反映进出口活动的有关情况。 （4）信息系统方面。是否具备真实、准确、完整记录进出口业务活动的信 息系统，使用者是否只有经过授权才能存取资料；系统数据是否完整可查；系统 数据是否及时、准确、完整录入且按期限完整保存。 2.调查内部控制内容。内部控制应包括下列内容： 越努力·越幸运 共享知识分享快乐 （1）合法性目标。是否建立健全进口许可制度、机电产品和重要工业品登 记管理制度、 进出口收付汇管理制度。 需申领配额、 许可证的商品， 是否凭真实、 合法、 有效的文件及必备材料到有关部门办理手续。从事加工贸易是否经外经贸 部门批准， 是否办理合同登记备案及核销手续， 是否到中国银行设立保证金帐户； （2）合规性目标。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明确规定进 出口业务审批授权，是否明确规定专人保管专用印章、手册、报关单及有关进出 口资料以及对进出口业务相关人员管理等内容。 （3）营运性目标。签订贸易合同前是否进行客户背景资料调查；办理付款 手续时，业务人员是否填制付款申请表，并报请部门负责人、财务负责人、公司 负责人签审。财务部门是否根据信用证或进口合同进行审核单据；是否使用《商 品换汇成本预算单》，对进出口业务预期的总体盈利情况进行审核。 （4）可靠性目标。会计账簿是否真实、准确、完整记录和反映进出口货物 的进口、出口、储存、加工使用、销售等情况。 是否设置专门帐簿，如实反映进口保税料件和减免税进口物资的转让、出 借、出租、内部转移、抵押、对外投资、盘盈、盘亏、报废、毁损、丢失等情况。 涉及减免税物资的“固定资产”或“在建工程”明细账页面是否明确标有“减 免税进口”字样； 不作为“固定资产”或“在建工程”的减免税物资，是否在相 应明细账中标注“减免税进口”字样；在成本核算时，是否将生产过程中耗用的 保税料件与非保税料件分开体现； 是否建有详实的生产单耗计算方法和相应生产 工艺说明材料档案，专人保管。 是否设置备查账册反映企业进口的经营性租赁设 备、不作价设备等有使用权但无所有权的设备的进口、使用、处置等情况。是否 设置辅助账册对来料加工进出口保税料件、 受托加工保税料件等非企业所有的存 货进行数量核算。 是否建有完善的仓储管理制度，明确规定海关监管货物的存放、使用、损 耗、处置等各个环节的管理内容，如实反映一般贸易、保税货物、特定减免税货 物等的进口、储存、加工、使用、处置、出口等情况；仓储部门是否实行专人管 理，仓储保税的料件、残次品、边角料是否设有鲜明标志，保税料件与非保税料 件是否分开存放。 是否定期清查和盘点进口保税料件和减免税进口物资，做到账账相符、账 卡相符、账实相符。 （四）初步分析健全性和有效性 在对控制环境和具体业务进行调查，对被审计单位内部控制有了一个初步 的认识的基础上，应对健