进一步审计程序与了解内部控制

穿行测试与重新执行的区别穿行测试与重新执行的区别 （1） 穿行测试主要是用在了解内部控制时使用， 而重新执行主要是在控制测试程序中使用； （2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。 从以上描述来看， 重新执行主要是确定内部控制的有效性， 而穿行测试主要是了解内部控制 的流转过程， 并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。 因此在了解内部 控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用。 举例说明.： 解答：重新执行是就某一项内部控制的程序由 CPA 独立重新做一下，比如重编银行余额调 节表。而穿行测试 CPA 可以针对某一笔销售交易，从头至尾地检查一下其在各个环节的控 制。 区别点 测试对 象 控制测试 内部控制 实质性程序 会计数据（余额、交易 等） 发现认定层次重大错 报 评价内部控制在防 测试目 止或发现并纠正认 的定层次重大错报方 面的运行有效性 程序性 询问、观察、检查、 询问、观察、检查、监 质重新执行盘、函证、计算等 测试时 间 期中、期末为主期末、期后为主 必须进行 直接证据 细节测试和实质性分 析程序 错报金额 检查风险 变量抽样、PPS 抽样 实施要一般情况下选择进 求行 证据类 别 程序种 类 计量性 质 测试风 险 抽样类 型 间接证据 － 偏差率 控制风险 属性抽样 抽样风 信赖过度风险、 信赖 误受风险、误拒风险 险不足风险 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序 最大的区别区别就是要看审计程序的目的， 如果目的是为了测试控制的运 行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的 重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运如果是检查销售发票或发运 凭证上相关人员的授权签字，凭证上相关人员的授权签字， 就是控制测试；就是控制测试； 如果是检查销售发票上如果是检查销售发票上 金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定， 看其是否有重大错报）看其是否有重大错报） ，就是实质性程序，就是实质性程序。另外，在一些具体审计程 序运用上也有所不同，比如重新执行属于控制测试，而不属于实质性 程序；重新计算属于实质性程序，一般不在控制测试中运用；分析程 序可以在实质性程序中运用，而不在控制测试中运用。 进一步审计程序针对认定层次的重大错报风险， 包括控制测试与实质 性程序。 二、实质性方案和综合性方案 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响 （一）综合性方案：控制测试与实质性程序结合使用。选择： （1）通常情况下，选择综合性方案。 （2）必须实施控制测试（实无法应）时，须选择综合性方案。 （二）实质性方案：进一步程序以实质性程序为主。选择： （1）如仅实施实质性程序，选择实质性方案； （2）如报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。 （3） 如果被审计单位控制环境薄弱， 那么就没有必要实行控制测试， 因而主要依赖实质性程序获取更多充分适当的证据， 此时审计成本非常 高。 教材反复强调：无论选择何种方案，都应对所有重大交易、账户余 额和披露设计和实施实质性程序。 2.评估重大错报风险与拟实施的总体方案的对应关系 重 要重是 账大否 户错为 或报特 交风别 易险风 水险 平 识别的重大错报风险 相关认定 相 相关控制预期是否有效 关总控控实质性 存完权准截分列 控体制制程序 在整利确止类报 制方测测 分细 / 发 生 性和性 义/ 务计 价 和 分 摊 预案试试 析节 期 是 否 有 效 索程测 引序试 号 营高是是 业 收 入 应高是是 收 是是是综是 合 是是 性 方 是是案是是是 账 款 营高是是 业 是是否实否 质 是是 收 入 应高是是 收 账 款 是否 性 方 案否是是 分析程序在三个阶段运用：风险评估程序、对财务报 表进行整体复核、实质性程序中运用，其中在前两个 阶段的运用是强制性运用，如果在实质性程序中运用 的话，就是实质性分析程序。