进项税额的抵扣计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额， 它与销售方收它与销售方收 取的销项税额相对应。取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类是计算抵扣，另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣准予计算抵扣 的进项税额。的进项税额。 （（1 1）以）以 票抵税票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%13% ②外购一般纳税人运输企业运输劳务：进项税额＝运输费用×②外购一般纳税人运输企业运输劳务：进项税额＝运输费用×11%11% （（2 2）计）计 （（3 3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用 算抵税算抵税 ××7%7% （（4 4）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。 增增 值值 税税增值税专用发票、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产农产品收购发票和农产 扣税凭证扣税凭证品销售发票、运输费用结算单据品销售发票、运输费用结算单据 1. 1.购进免税农产品的计算扣税：购进免税农产品的计算扣税： （（1 1）基本规定）基本规定 项项 目目 内容内容 税税 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 法法 规规 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税 定定 计计 算算 公公 式式 一般情况：进项税额＝买价×一般情况：进项税额＝买价×13%13% 特殊情况：特殊情况： 烟叶收购金额＝收购价款×（烟叶收购金额＝收购价款×（1 1＋＋10%10%），），10%10%为价外补贴；为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×应纳烟叶税税额＝收购金额×20%20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%13% 【例题·【例题· 计算题】计算题】 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，某一般纳税人购进某国营农场自产玉米， 收购凭证注明价款为收购凭证注明价款为 5683056830 元。元。 『正确答案』进项税额＝『正确答案』进项税额＝5683056830××13%13%＝（元）采购成本＝＝（元）采购成本＝5683056830×（×（1 1－－13%13%）＝（元））＝（元） （（2 2）对烟叶税的有关规定）对烟叶税的有关规定 【例题·单选题】某卷烟厂【例题·单选题】某卷烟厂20122012 年年 6 6 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款5050 万元，万元， 并向烟叶生产者支付了价外补贴。并向烟叶生产者支付了价外补贴。 该卷烟厂该卷烟厂 6 6 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 （（ ）） 。。 A.6.5 A.6.5 万元万元 万元万元 万元万元 万元『正确答案』万元『正确答案』C C 1 『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%13%＝＝5050××××××13%13%＝（万元）＝（万元） 2. 2.运输费用的计算扣税：运输费用的计算扣税： （（1 1）外购一般纳税人运输企业运输劳务，取得增值税票：进项税额＝运输费用×）外购一般纳税人运输企业运输劳务，取得增值税票：进项税额＝运输费用×11%11% （（3 3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7%7% （（4 4）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。 （（5 5）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进 项税额抵扣项税额抵扣【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人， 20102010 年年 4 4 月月 发生如下业务发生如下业务: :购进商品取得增值税专用发票，注明价款购进商品取得增值税专用发票，注明价款8700087000 元、增值税额元、增值税额 1479014790 元；购元；购 进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款 3000030000 元；销售商品一批，开具增值税专元；销售商品一批，开具增值税专 用发票，注明价款用发票，注明价款 170000170000 元、增值税额元、增值税额 2890028900 元；销售农产品取得含税销售额元；销售农产品取得含税销售额 4000040000 元；元； 购进和销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票购进和销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票 5 5 份，总金额份，总金额70007000 元。取得的元。取得的 增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。20102010 年年 4 4 月该企业应纳增值税（月该企业应纳增值税（）） 元。（元。（20112011 年题目变形）年题目变形） 【答案】【答案】A A【解析】本题考核增值税税率和扣除率的运用。【解析】本题考核增值税税率和扣除率的运用。 增增值值税税进进项项税税额额=14790+30000=14790+30000××13%+700013%+7000××11%=1946011%=19460（（元元）），，增增值值税税销销项项税税额额 =28900+40000=28900+40000÷（÷（1+13%1+13%）×）×13%=13%=（元），应纳增值税（元），应纳增值税====（元）。（元）。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析 【解析【解析 1 1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程 1.1.用于非增值税应税项用于非增值税应税项 （不可抵扣）（不可抵扣） 目、免征增值税项目、集体目、免征增值税项目、集体 【解析【解析 2 2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应