课程资料：审计调整分录案例

在对在对 X X 公司审计过程中，公司审计过程中， A A 和和 B B 注册会计师注意到以注册会计师注意到以 下事项：下事项： （（1 1）） X X 公司会计政策规定，公司会计政策规定， 对应收款项采用账龄分析对应收款项采用账龄分析 法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为： 账龄账龄 1 1 年以内的（含年以内的（含 1 1 年，以下类推）年，以下类推） ，按其余额的，按其余额的 15%15%计提；账龄计提；账龄 1 1——2 2 年的，按其余额的年的，按其余额的 40%40%计提；计提； 账龄账龄 2 2——3 3 年的，按其余额的年的，按其余额的 60%60%计提；账龄计提；账龄 3 3 年以年以 上的，按其余额的上的，按其余额的 80%80%计提。计提。 资料模板资源共享 （（2 2）） X X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费 用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例确定合同完工程度。比例确定合同完工程度。2020××7 7 年年 1 1 月，月，X X 公司作为公司作为 建筑承包商与建设单位签订一项总金额为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000000040000000 元的固定造价合同，预计总成本为元的固定造价合同，预计总成本为 3600000036000000 元。元。2020 ××7 7 年度实际发生成本年度实际发生成本 2520000025200000 元。元。2020××7 7 年末，预年末，预 计为完成该项合同尚需在计为完成该项合同尚需在 2020××8 8年发生成本年发生成本1680000016800000 资料模板资源共享 元，该合同的结果能够可靠估计，但元，该合同的结果能够可靠估计，但 X X 公司在公司在 2020××7 7 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主 营业务成本。营业务成本。 （（3 3））2020××7 7 年年 1 1 月起，月起，X X 公司开始研发一项产品专利技术，董公司开始研发一项产品专利技术，董 事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并 且一旦研发成功将显著降低且一旦研发成功将显著降低 X X 公司的产品成本，公司的产品成本， 因此予以批准。因此予以批准。 2020××7 7 年年 1111月月 30 30 日日，，该项专利技术达到预定用途，该项专利技术达到预定用途，结转研发支结转研发支 出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 5 年，净残年，净残 值为零，并按直线法摊销。值为零，并按直线法摊销。 X X 公司在研发过程中发生材料费公司在研发过程中发生材料费 3000000030000000 元、元、工资费用工资费用 60000006000000 元、元、其他相关费用其他相关费用 40000004000000 元，元， 共共 4000000040000000 元，元，其中符合资本化条件的支出为其中符合资本化条件的支出为 1800000018000000 元。元。X X 公司在公司在 2020××7 7 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借 记“研发支出——费用化支出”记“研发支出——费用化支出”2200000022000000 元、元、 “研发支出——资“研发支出——资 本化支出”本化支出”1800000018000000 元，贷记“原材料”元，贷记“原材料”3000000030000000 元、元、 “应付“应付 职工薪酬”职工薪酬”60000006000000 元、元、 “银行存款”“银行存款”40000004000000 元；在结转研发元；在结转研发 支出——费用人支出时，借记“管理费用”支出——费用人支出时，借记“管理费用”2200000022000000 元，贷记元，贷记 “研发支出——费用化支出”“研发支出——费用化支出”2200000022000000 元；元；在确认无形资产时，在确认无形资产时， 借记“无形资产”借记“无形资产”1800000018000000 元，贷记“研发支出——资本化支元，贷记“研发支出——资本化支 出”出”1800000018000000 元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用—元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用— —专利技术”—专利技术”300000300000 元，贷记“累计摊销”元，贷记“累计摊销”300000300000 元。元。 （（4 4））2020××6 6 年年 2 2 月，月，X X 公司与某广告代理公司签订广告代公司与某广告代理公司签订广告代 理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方 资料模板资源共享 式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 1440000014400000 元。元。 展示时间为展示时间为 2020××6 6 年年 2 2 月至月至 2020××8 8 年年 1 1 月共两年，若因故在月共两年，若因故在 展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的 广告费用。广告费用。X X 公司于公司于 2020××6 6 年年 7 7 月一次全额支付该项广告费月一次全额支付该项广告费 用，并全额记入用，并全额记入2020××6 6 年度销售费用。年度销售费用。A A 和和 B B 注册会计师在注册会计师在 审计审计 X X 公司公司 2020××6 6 年度财务报表时认为，年度财务报表时认为， 应自应自 2020××6 6 年年 2 2 月月 起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费 用”用”78000007800000 元、贷记“销售费用”元、贷记“销售费用”78000007800000 元的审计调整元的审计调整 建议。建议。X X 公司调整了公司调整了 2020××6 6 年度财务报表，但未调整年度财务报表，但未调整 2020××7 7 年度相关账户和财务报表。年度相关账户和财务报表。 （（5 5））X X 公司于公司于 2020××7 7 年年 8 8 月取得了某外国上市公司月取得了某外国上市公司 18%18%的股权（不能实施控制，也无重大影响）的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资，投资 成本成本 80000008000000 元。在编制元。在编制 2020××7 7 年年 1212 月月 3131 日资产负日资产负 债表时，债表时，X X 公司对该公司投资的账面价值按当日公允公司对该公司投资的账面价值按当日公允 价值反映。价值反映。2020××8 8 年年 3 3 月月 2424 日，日，该外国上市公司因所该外国上市公司因所 在地发生地震造成其股票