第三方支付的解决方案—以支付宝为例

第三方支付的解决方案—以支付宝为例第三方支付的解决方案—以支付宝为例 篇一：第三方支付会计处理 网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不断 攀升，使得第三方支付平台被广泛地应用。但会计准则并未 针对该业务领域制定会计处理方法，这成了会计准则的空白 区。 本文以支付宝为例，进行第三方支付平台相关业务账务 处理的探讨。之所以选择支付宝，是因为它是目前我国交易 规模最大的、最具代表性的独立第三方支付平台，并且其交 易流程是人们最熟悉的。 一、第三方支付平台的运营模式 第三方支付平台是独立于消费者和商家的营运商，也是 交易资金代收代付的中介。它与各大银行签约，建立深入的 战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，为电子交易中 的买卖双方提供资金支付的中转站。 在一个理想的支付系统里，资金的支付转移与相应的账 务处理是同步的，即从付款方的贷方转入收款方的借方。但 是在第三方支付系统中，由于存在延时交付或延时清算，资 金的支付和账务处理是不同步的。买方先将货款支付到第三 方支付平台，卖方发货并且由买方确认收货后，第三方支付 平台再将货款汇转到卖方的账户。在这个过程中，资金不能 及时地由买方账户流转到卖方账户，因此出现了资金在第三 方支付平台的沉淀。 下面以支付宝的交易流程为例，简要描述独立第三方支 付平台的运营模式。首先，买方在淘宝网上购买商品，并通 过网上银行等方式向支付宝公司的账户支付相应的的款项， 交易由此产生。其次，卖方收到订单后，一般在 1 ~ 3 天内 向买方发货。最后，买方收到商品并在淘宝网上点击“确认 收货”后，支付宝会将款项支付给卖方，此时交易结束。 二、虚拟账户概述 在第三方支付平台，进行资金流转的载体是虚拟账户 ? 它是第三方支付平台提供给买卖双方的交易账户。 虚拟账户分为两类。一类存在于企业集团内部，以集团 的银行账户为依托，将企业内部的网络平台与银行提供的系 统相对接，企业集团为子公司、内部部门或项目设立子虚拟 账户，并可通过网上银行对这些子虚拟账户进行转账、查询 等操作。还有一类是第三方支付虚拟账户，是第三方支付平 台为客户提供的网上交易账户。用户按照指定程序在网上注 册后，即可拥有个人专属的虚拟账户，可以通过此账户进行 充值、提现、转账、查询等，但这些操作都要以客户的银行 账户为依托。以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程 序注册后，将会拥有一个与淘宝账号一一对应的支付宝账 号。在买方购买商品后，如果买方用支付宝里的余额付款， 款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户 ;如果买方 直接通过网上银行付款。 账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。买方 验收货物并确认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支 付宝账户，此时交易完成。从整个资金的流转过程来看，支 付宝账户兼具银行账户和会计账户的功能，如下图所示： 三、第三方支付平台交易的会计处理思路 本文假设交易双方都是企业，按照交易的业务流程与资 金的流转，分别探讨买卖双方的账务处理。 1. 会计科目设置。企业可以设置专门的科目进行虚拟 账户核算，也可以在相关一级科目下设置关于虚拟账户资金 核算的二级科目。在网络交易比较多的情况下，应设置专门 的会计科目进行核算。 一般来说，企业可通过“虚拟账户存款——××第三方 支付公司”等科目，核算企业在虚拟账户进行的资金充值、 付款、收款、转账等一系列资金转移业务。 2. 会计处理。企业在进行付款或转账之前，可以使用 虚拟账户的充值功能。由于充值后资金就从企业的银行账户 转移到虚拟账户?所以这时应借记“虚拟账户存款——×× 第三方支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。第三方支 付公司提供了资金“代管”服务。 买方在网上选购商品并付款后，为了保证买方能如实得 到商品，货款暂不支付给卖方，而是由买方账户转到第三方 支付公司的账户。对于买方来说，如果是直接用虚拟账户里 的余额支付，则借记“预付账款”科目，贷记“虚拟账户存 款——××第三方支付公司”科目 ;如买方通过网上银行支 付，则借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。对 于卖方来说， 买方付款后， 第三方支付平台会通知卖方发货， 但是由于网购“感受不到实物”的特殊性，卖方一般会向买 方提供“七天退货退款”服务。也就是相当于销售合同规定 了退货条款，并且企业又不能确定退货的可能性，因此卖方 企业暂时不能确认收入，应借记 “发出商品”科目，贷记 “库 存商品”科目。第三 方支付公司收到买方支付的货款后， 应借记 “银行存款” 科目，贷记“应付账款——卖方”科目。 买方企业验收商品并在网上确认收货后，第三方支付平 台会将货款从银行账户转到卖方的虚拟账户。买方应借记 “库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记 “预付账款”科目。对于卖方企业来说 ?买方确认收货后， 商品的风险和报酬都转到了买方，卖方没有对商品实施控制? 经济利益已经流入企业 ?并且成本能够可靠地计量 ?因此符 合收入的确认条件，卖方应借记“虚拟账户存款——××第 三方支付公司”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税”科目。同时结转成本，借记“主营业务成 本”科目，贷记“发出商品”科目。 一般情况下，在卖家每完成一笔交易时，网购商家要按 照交易额的一定百分比向卖家收取佣金，佣金一般是直接从 交易额中扣除的。对于卖家来说，这笔支出是因为销售而产 生的费用，应该借记“销售费用——佣金”科目，贷记“虚 拟账户存款——××第三方支付公司” 科目。 为了鼓励消费， 卖方还会向买方提供赠与积分等优惠活动。以淘宝网为例， 在买方购买商品并付款后，卖方会按照交易额的一定比例赠 与买方积分、淘金币等。淘金币在集市卖家搞活动时可以作 为代金券使用。天猫积分可以在天猫俱乐部参与积分秒杀、 积分兑换等多项活动，并且在购物时可以抵现。对于卖家来 说，赠与积分或淘金币就意味着以后的交易收入会减少，相 当于销售折扣。但是买家是否会使用积分或淘金币并不确 定，因此卖家可以暂时不做核算，而是单独做账外记录，当 这部分抵现业务发生时?直接冲减当次的“主营业务收入”。 对于买方来说，可在使用积分或淘金币的时候，按积分的抵 现金额直接冲减“财务费用”。第三方支付公司应借记“应 付账款——卖方”科目，贷记“银行存款”科目。 从交易的整个过程来看，第三方支付平台在买方和卖方 之间就是一个代管代收代付中介。首先，在买方付款后，第 三方支付平台代卖方收取货款，代买方暂时保管资金 ;买方 收到货物并确认收货后，第三方支付平台代买方将货款支付 给卖方。由于付款和发货、收货和付款之间时差的存在，因 此产生了资金在第三方支付平台的沉淀。那么这部分沉淀资 金在银行账户中所产生的利息收入，第三方支付平台应如何 核算呢?这是一个比较有争论的话题。支付宝对于其沉淀资 金及利息收入的官方解释是 :对于支付宝中沉淀的客户交易 保证金所产生的全部利息，都以“应付账款”的形式放在相 关银行账户中，支付宝并未将其作为收入进行使用。 笔者认为?沉淀资金是由买方支付给卖方的 ?第三方支 付平台只是代收、代付、代管了这部分资金，所以产生的利 息收入应该属于买方。但是如果每笔交易都需要第三方支付 平台返还利息收入，一方