计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额

本章考点精讲本章考点精讲 五、一般计税方法应纳税额的计算五、一般计税方法应纳税额的计算 ★★（二）进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额的具体规定 类型抵扣凭证 （1）增值税专用发票 （2）完税凭证凭票抵扣 海关进口增值税专用缴款书 类型抵扣凭证 农产品收购发票或农产品 销售发票 抵扣金额 一般情况：买价×13%特殊情况： 烟叶收购金额=收购价款×（1+10%） 10%为价外补贴应纳烟叶税税额=收购金额×20% 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=收购价款× （1+10%）×（1+20%）×13% 扣税程序 纳税信用A、B级 发票上列示的税额取消增值税发票认证 先比对后抵扣 抵扣金额 计算抵扣 以购进农产品为原料生产 核定扣除销售液体乳及乳制品、酒 及酒精、植物油 【例题·单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2016年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明 价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂 6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 （）。 A.12.48万元 B.13.73万元 C.11.44万元 D.18.86万元 【答案】B 【解析】准予抵扣的进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.73（万元）。 ★2.农产品进项税额的核定扣除 （1）适用的范围 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人。 （2）核定方法 ①试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核 定： 投入产出法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除 率/（1+扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数 量）×农产品单耗数量 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的 整理费用。期末平均买价计算公式： 期末平均买价=（期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价） / （期初库存农产品数量+当期购进农产品数量） 【提示】本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。 成本法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣 除率） 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、 低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 参照法： 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构 相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。 次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并 据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额， 同时对上一年增值税进项税额进行调整。 核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣； 核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定 将进项税额做转出处理。 ②试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购 买单价×13%/（1+13%） 损耗率=损耗数量/购进数量 ③试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃 料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价× 13%/ （1+13%） 农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称 扣除标准）。 【提示一】试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。 【提示二】 试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款 书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产 品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。 【提示三】试点纳税人应自执行本办法之日起， 将期初库存农产品以及库存半成品、 产成品 耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。 3.一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般 纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新 纳税人处继续抵扣。 4.不动产进项税额分期抵扣 （1）一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016 年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣， 第一 年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取 得的不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物， 其进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。 （2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于 改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中 抵扣。 不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物， 是指构成不动产实体的材料和设备， 包括建筑装 饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智 能化楼宇设备及配套设施。 （3）纳税人从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税 扣税凭证。 上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵 扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 （4）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项 税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额， 并于转用的当月起 第13个月从销项税额中抵扣。 （5）纳税人转让其取得的不动产或者不动产在建工程时， 尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额， 允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 （6）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的， 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当 期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减； 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将 已抵扣的进项税额从进项税额中扣减；并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额 与已抵扣进项税额的差额。 （7）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵 扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 （8）按照