纳税筹划报告书

. - 企业所得税纳税筹划 报告书 ：新蕊 班级：财会 1410 学号： word.zl- . - 目录 一、纳税筹划的相关理念 〔1〕纳税筹划的定义 〔2〕纳税筹划技术 〔3〕企业所得税纳税筹划策略 二、具体案例 〔1〕案例背景 〔2〕复星集团纳税情况 三、具体分析 〔1〕经营租赁的纳税筹划方案 〔2〕企业组织形式的纳税筹划 四、总结 word.zl- . - 一、纳税筹划的相关理念 〔1〕纳税筹划的定义 纳税筹划又称节税， 指纳税人在符合国家法律及税收法律的前提下，按照税 收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的税收方案处理自己的生产、经营 和投资、 理财活动的一种企业筹划行为。纳税筹划的前提条件是必须符合国家法 规及税收法规； 纳税筹划的方向应当符合税收政策法规的向导；纳税筹划的发生 必须是在生产经营和投资理财活动之前； 纳税筹划的目标是使纳税人的税收利益 最大化。 〔2〕纳税筹划技术 1) 免税技术 2) 减税技术 3) 税率差异技术 4) 延期纳税技术 5) 退税技术 6) 分割技术 7) 扣除技术 8) 免抵技术 〔3〕企业所得税纳税筹划策略 1)缩小应税收入 2)延迟应税所得 word.zl- . - 3)分散利息费用 4)分散广告费、业务宣传费和业务招待费 5)合理安排工资及工资费用 6)固定资产税务策略 7)合理利用税收优惠政策 8)利用所得税法未作明确规定之处进展筹划 二、具体案例 〔1〕案例背景 复星集团创立于 1992 年，是中国最大的综合类民营企业。复星集团主要拥有 医药、房地产开发、钢铁、矿业、零售、效劳业及战略投资业务。 〔2〕复星集团纳税情况 复兴集团涉及的税种有：营业税、增值税、企业所得税、城市维护建立税、、 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房地产税、契税，共计 10 个，在税种数量上占到了 56%。近几年税务机关加大了对房地产行业的征管 和检查力度，使得复兴集团公司的税务风险提高。 复兴集团主要从事的房地产业， 不属于国家鼓励开展的产业，在税收上的优 惠很少。但是，复兴集团在调整产业构造的时候，注意到了这一点，主要在国家 鼓励的医药制造、新能源行业投资。并且，进展了投资地点的选择，将这些企业 都设在国家级高新技术产业开发区。所以，下属的复星能源、复星医药都先后被 认定为高新技术企业。其中，复星医药是新办企业，根据?财政部、国家税务总 word.zl- . - 局关于企业所得税假设干优惠政策的通知? 〔财税字[1994]001 号〕 规定，“双高 〔高 新技术产业开发区的高新技术企业〕〞企业减按 15%的税率征收企业所得税，其 中新办“双高〞企业还享受自投产后免税两年的优惠。 在税收优惠政策的选择上， 侧重于投资行业和区域的能够使用优惠政策，但 没有积极创造条件，在扣除工程方面， 复兴集团公司没有向税务机关申请提取总 机构管理费，以增加各个子公司的费用扣除。在复兴集团的应税收入方面，租赁 在关联企业之间的运用还不广泛。 企业所得税使用三档全额累进税率，对年应税所得额在 3 万元以下(含 3 万 元)的企业，按 18%的税率征收企业所得税；对年应税所得额在 3 万元至 10 万元 (含 10 万元)的企业，按 27%的税率征收企业所得税；对年应税所得额在 10 万元 以上的企业，按 33%的税率征收企业所得税。复兴集团的主要企业地产、物流等 企业都适用 33%的税率。 三、具体分析 〔1〕经营租赁的纳税筹划方案 复兴集团应该充分利用经营租赁的节税效应， 特别是在集团部各关联企业之 间的应用，降低整体税负。 企业将固定资产对外经营租赁只是将资产实物转移而没有所有权转移， 出租 方以自己经营的设备租给承租方使用并收取租金， 承租方以定期支付租金的形式 获取设备的使用权。对承租方来说， 除了可以防止因长期拥有机器设备而承当的 负担和风险外，还可以以支付租金的方式冲减利润，减小税基；另外，承租方租 入设备后对资产及未来应付的租金不必作账务处理， 只需在承租人设备登记薄上 word.zl- . - 予以登记， 故这种经济资源并没有反映在承租方的资产负债表中，但承租方为取 得使用权支付的租金以租赁费用反映在每期的损益表中， 这样可以筹集到表外资 金，以满足投资或扩大生产能力的需要。对出租方来说，可以比拟轻易地获得租 金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。 当出租人和承租人同属一个利益集团时， 租赁可以使他们之间直接、公开地 将资产从一个企业转给另一个企业。利益集团中的一方出于某种税收目的，将盈 利的生产工程连同设备一起租赁给另一方，并按照有关规定收取足够高的租金， 最终可使该利益集团享受的待遇最为优惠，税负最低。 复兴集团复兴药业某项生产线价值 3000 万元，未出租前，该设备每年生产 产品的利润为 310 万元，所得税适用税率为 15%。 复兴药业年应纳税额=310×15%=46.5 万元 现进展纳税筹划，将该生产线出租给复兴集团金方药业，每年租金收入 150 万元〔租金水平与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立核算原那么〕 。 那么复兴药业将生产线出租后的租金收入应纳营业税=150×5%=7.5万元 金方药业承租后， 在产品利润率不变的情况下， 由于租金支出可在税前扣除， 那么该企业年利润额减少为 100 万元，适用税率15%，年应纳所得额=100 万× 15%=15 万元。 因此，租赁后，复兴集团的总体税负=15+7.5=22.5 万元 节税额=46.5-22.5=24 万元。 复兴集团复兴能源公司与天润建材公司所得税率分别为 15%与 33%，复兴 能源公司拟处置一台年经营利润 200 万元〔折旧已扣〕的闲置设备给天润建材 公司。现有两种方案可供选择： word.zl- . - 方案一：以 500 万价格出售； 方案二：以 50 万元年租租赁。 不考虑增值税和营业税，那么方案一增加复兴集团所得税： 〔500×15%〕+ 〔200×33%〕=75+66=141〔万元〕 ； 同理方案二增加复兴集团所得税税负：〔50×15%〕 + 〔200-50〕 ×33%=7.5+49.5=57 〔万元〕 。 可见，假设选择方案二，复兴集团至少获得三大税务利益：其一防止交纳资 产转让所得税 500×15%=75〔万元〕 ；其二因税率差异税前多扣租金本钱的抵税 收益 50×〔33%-15%〕=9〔万元〕 ；其三防止交纳租金收入所得税 50×15%=7.5 〔万元〕 。其中前两项形成方案一与方案二的税收差距 84 万元。 即使是税率一样，采用经营租赁的方式， 也可使公司因设备出售在当年一次 性实现的收益， 通过租金形式分摊到多个纳税年度，从而降低了当年集团整体税 负，获得递延纳税的好处。 〔2〕企业组织形式的纳税筹划 复兴集团公司要开展业务、 扩大规模， 设立分支机构再投资是一个重要渠道。 但此刻面临着子公司或分公司的选择。利润最大化是公司经营的目标，也是设立 分支机构的初衷，所以子公司和分公司的合理选择应注意这一点。子公司和分公 司的税收待遇一般都是有差异的，前者承当全面纳税义务，后者往往只承当有限 纳税义务。对于初创阶段较长时间无法盈利