总公司与分公司合并报表编制举例20200930080059

经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。一、对总分公司会计业务实质的理解由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。二、相关案例分析：总公司主营纺织品生产业务， 2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。（1）2006年总公司拨付营运资金 160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理：总公司帐务处理：借：其他应收款 -分公司1,600,000 1,600,000 分公司帐务处理：借：银行存款贷：其他应收款 -分公司 1,600,000 1,600,000 海外客户业务订单较少， 2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，当年形成亏损，当期利润表显示如下：单位：人民币元项目一、营业收入本年金额 850,000 其中：主营业务收入850,000 其他业务收入减：营业成本其他业务成本 730,000 730,000 营业税金及附加销售费用管理费用二、营业利润三、利润总额 60,000 100,000 -40,000 -40,000 减：所得税费用四、净利润-40,000 了合并，将根据2006年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行 40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下: 借：主营业务成本管理费用销售费用贷：主营业务收入其他应收款-分公司 730,000 100,000 60,000 850,000 40,000 （3）2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：项目一、营业收入其中：主营业务收入本年金额 1,200,000 1,200,000 其他业务收入减：营业成本其他业务成本 1,020,000 1,020,000 营业税金及附加销售费用70 ,000 管理费用二、营业利润 80,000 30,000 三、利润总额 30,000 减：所得税费用四、净利润30,000 根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：借：主营业务成本管理费用销售费用其他应收款-分公司贷：主营业务收入 1,020,000 70,000 80,000 30,000 1,200,000 （4）2008年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏损，当期利润表显示如下：项目一、营业收入其中：主营业务收入本年金额 500,000 500,000 其他业务收入减：营业成本425,000 其他业务成本425,000 营业税金及附加销售费用管理费用二、营业利润三、利润总额 60,000 80,000 -65,000 -65,000 减：所得税费用四、净利润-65,000 根据2008年度分公司的利润表，2008年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并, 将65,000兀作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：借：主营业务成本管理费用 425,000 80,000 销售费用 60,000 500,000贷：主营业务收入其他应收款-分公司 (5) 65,000 2008年末，总公司由于2008年度全球金融危机的影响，外需放缓，多条生产线停决定对大连公司进行撤销处理，并对三年的帐产，公司决定实施业务转型，积极调减经营机构，务进清理，清理后只收回筹建期间的垫付营运资金 1,500,000元，而其他应收帐款-分公司 ),对无法收回的的累计余额 1,525,000元(1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000 资金25,000元作为坏帐进行处理：借：银行存款营业外支出贷：其他应收款-分公司三、总公司财务核算方法的总结 1,500,000 25,000 1,525,000 由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂，整和分公司利润表的纳入合并，主要涉及总分公司往来科目的调有可能涉及总当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单, 公司之间的购销业务，以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。何复杂，在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算，润表的合并，而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。但不管业务如何变化，如在报表合并方面只涉及利 ( 总公司帐务处理：借：其他应收款-分公司贷：银行存款 1,600,000 1,600,000 分公司帐务处理：借：银行存款贷：其他应收款-分公司 1,600,000 1,600,000 分公司利润表项目一、营业收入其中：主营业务收入本年金额 850,000 850,000 其他业务收入减：营业成本其他业务成本销售费用管理费用二、营业利润三、利润总额四、净利润 730,000 730,000 60,000 100,000 -40,000 -40,000 -40,000 借：主营业务成本管用销用售费理费 730,000 100,000 60,000890,000 贷：主营业务收 850,000 入其他应收款-分公 40,000 司 890,000