同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比

同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比 同一控制下非同一控制下 （一）长期股权投资的确认和计量（一）长期股权投资的确认和计量 同一控制下企业合并形成的企业合并成本企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价公允价 长期股权投资，合并方应以合并值值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证 日应享有被合并方账面所有者权券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能 益的份额作为形成长期股权投资发生的未来事项 的初始投资成本，借记“长期股 （（1 1）确认长期股权投资：）确认长期股权投资： 权投资”科目。借：长期股权投资【合并成本】 借：长期股权投资【对方所有者应收股利 权益账面价值×持股比例】贷：资产类【支付合并对价的账价】 *资本公积——(资本)股本银行存款【直接相关费用】 溢价*营业外收入【固定资产、无形资产的公 *盈余公积允价与账价的差额】 *利润分配——未分配利润*投资收益（或借记）【投资的公允价值 贷：股本【面值】与账面价值的差额】 *资本公积——(资本)主营业务收入【库存商品的公允价】 股本溢价股本（面值） *资本公积－－股本溢价（差额，倒挤） （（2 2）计算确定商誉：）计算确定商誉： 合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认 控 净资产公允价份额 股 合 （二）合并资产负债表（二）合并资产负债表 并 A A、、合并资产负债表中，调整分①调整分录 ①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价 录：值） 借：资本公积【以合并方资本或借：存货 股本溢价的贷方余额为限】长期股权投资 贷：盈余公积【被合并方合固定资产 并前归属于合并方部分，不足冲无形资产 减按比例结转】贷：资本公积 未分配利润 【合并方资本或股本溢价贷方余 额不足冲减，按比例结转，余额 ×被合并方留存收益比例】 B B、合并资产负债表抵销分、合并资产负债表抵销分 录：录： 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润 （子公司） 贷：长期股权投资 ②抵销分录②抵销分录 借：实收资本【子公司】 资本公积【帐价+调整额】 盈余公积【子公司】 未分配利润【子公司】 商誉 递延所得税资产 贷：长期股权投资 少数股东权益[被合并方可辨认净资产公 1 购 买 日 或 合 并 日 允价值×（1-持股比例）] 递延所得税负债（以免税合并、评估增值 为前提） （三）合并利润表（三）合并利润表 1)合并方在编制合并日的合并 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 利润表时，应包含合并方及被合 并方自合并当期期初至合并日自合并当期期初至合并日实 现的净利润。 2)发生同一控制下企业合并的 当期，合并方在合并利润表中的 “净利润”项下应单列“其中其中: :被合被合 并方在合并前实现的净利润并方在合并前实现的净利润”项 目，反映合并当期期初至合并日 自被合并方带入的损益。 （四）合现金流量表（四）合现金流量表 1）合并方在编制合并日的合并 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 现金流量表时，应包含合并方及 被合并方自合并当期期初至合并自合并当期期初至合并 日日产生的现金流量。 2）涉及双方当期发生内部交易 产生的现金流量，应按照合并财 务报表准则规定进行抵销。 同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并( (无需编无需编 非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并( (购买日不编合并报表购买日不编合并报表) ) 制合并财务报表制合并财务报表) ) 会计处理：会计处理：在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨 借：资产类科目【被合并方账面认资产和负债是作为个别报表个别报表中的项目列示，合并 价值】中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表 *资本公积——股本溢价中的资产列示。 （1）合并中取得资产、负债入账价值的确定 吸 *盈余公积 收 *利润分配——未分配利润 购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件 合 贷：负债类科目【被合并方的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的 并 账面价值】 注：其他负债可用 资产和负债。 “其他应付款”科目。 （2）合并差额的处理 付出资产【合并方非现①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公 金资产账面价值】允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损处置损 银行存款益益计入合并当期的利润表利润表。 股本②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认 *资本公积——资本或 净资产公允价值的差额，分别确认为商誉商誉或是作为 股本溢价企业合并当期的损益计入利润表利润表。 资 产 负 债 表 一、合并资产负债表一、合并资产负债表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（一）对子公司的个别财务报表进行调整 如果不存在不存在与母公司会计政策和会 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致不一致的情 计期间不一致的情况，则不需要不需要对 况，需要需要对该子公司的个别财务报表进行调整调整外， 2 日 该子公司的个别财务报表进行调调 整整，只需要抵销内部交易对合并财 务报表的影响即可。 同一控制下，对母公司个别报表的 调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记 录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及 或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制 调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整， 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价购买日公允价 值值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本 期资产负债表日的金额。 第１年：第１年： （（3 3））将子公司的账面价值调整为公允价值： （账面价值→公允价） 借：固定资产 【公允价－账面价值】 无形资产 【公允价－账面价值】 贷：资本公积 （2）补提累计折旧、累计摊销等： （调整子公司个别报表中的净利润） 借：管理费用【（公允价－账面价值）/年 限】 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 （3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在 净利润中加上） 借：递延所得税负债 【摊销额×T】 贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股 权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）× 母% 第第 2 2 年：年： （（3 3））将子公司的账面价值调整为公允价值：将子公司的账面价值调整为公允价值： （账面价值→公允价）（账面价值→公允价） 借：固定资产【公允价－账面价值】 无形资产【公允价－账面价值】 贷：资本公积 （（2 2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的 递延所得税负债：递延所得税负债： 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润—年初 （（3 3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债 等：等： 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（二）将对子公司的