制药行业税负情况

财政学 班级：金融 142 班 姓名： 1 制药行业税负情况实证分析 -以江中集团为例 [摘要]随着中国经济的发展，中国的医疗卫生事业有了质的提升。制药行业如雨后春笋 般蓬勃发展，但是总体而言，我国的只要行业还从在很大的问题，大多数制药企业缺乏 自主创新能力，规模有限，生产的药品大多数是防制品。很多企业由于自身的问题和承 担的税负过重，经营不是很好。本文就以江中集团为例进行了税负情况的分析。 [关键词]税负、江中集团、制药行业 税负是指企业的税收占当主营业务收入的比重。 宏观税负是指一个国家在一 定时期内的税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重。自 1995 年开始，我国 宏观税负持续上升， 在2009年略有下降。 1995年～2010年各年宏观税负依次为： 9.8%、 9.9%、 10.4%、 10.8%、 11.5%、 12.8%、 13.8%、 14.1%、 15.1%、 16.1%、 16.7%、 17.4%、18.6%、18.4%、18.5%、19.4% 对于医药行业这一个关乎国民健康的行业， 近年来政府通过各种不同的措施 来促进药品价格的降低，缓解很多人看不起病、吃不起药的问题。可是目前市面 上存在高药价的问题，但是我国的整个制药行业亏损面积也达20%以上，究其原 因在于我国的制药行业规模过小， 自主研发能力低下所生产的药品大部分为利润 底下的仿制品， 再加上我国制药行业本身存在着流通机制不健全的问题。我国制 药行业虽然起步较为落后，但发展较快，在全球发展位居前列，得益于近年来国 民消费的需求的上涨、近几年医疗保险支付的改革及人口老龄化的原因。医药行 业产值平均增长率达 16%。从目前形势来看，我国医药行业在未来一段时间内还 将维持高速的发展。 因此，对制药行业来讲：如何在当前环境下，提高收入的同时尽量压低不必 要的成本是企业的重要考虑的问题，其1中税收成本是企业成本的一个重要组成 部分，对企业的税收成本进行有效的规划，对企业的发展具有至关重要的作用。 二、江中药业的税负情况 （一） 国家为了鼓励自主创新和高薪技术产业的发展，高新技术技术企业采 取追授优惠的政策。 江中药业主要税种及税率 税税种种计税依据及计税依据及 税率或扣除率税率或扣除率 13%、17%增值税增值税销项税：按应 税产品销售额 1 2 进项税：按购进项税：按购17%、13%，运7%、11%，电 入原材料的入原材料的费费 消费税消费税按应税产品 销售额 会务、租赁、 信息咨询发生额 的 按应纳流转 税额 按应纳流转 税额的 按应纳流转 税额的 按土地面积 10% 17% 营业税营业税5%计缴 城市维护建城市维护建 设税设税 教育费附加教育费附加 7%计缴 3%计缴 地方教育费地方教育费 附加附加 土地使用税土地使用税 2%计缴 5-6 缴 元/平方米计 企业所得税企业所得税按应纳税所 得额的 15%、25%计缴 税收优惠及批文 江西省科学技术厅、江西省国家税务局、江西省财政厅、江西省地方税务局 联合发文认定 江中药业股份有限公司为高新技术企业， 并于 2011 年 10 月 9 日颁发 《高 新技术企业证书》， 有效期为三年，享受企业所得税优惠政策，税率 15%。 本公司的子公司企业所得税税率均为 25% （二）公司上市以来，公司主营业务的变化情况 1.1996 年， 公司前身江西东风药业股份有限公司上市。 上市时主营业务为： 原料药及抗生素制剂生产及销售。 2、1999 年，公司实施配股，注入江中集团的 OTC 制药资产。公司主营业 务变为：中药 OTC、保健品、原料药及抗生素制剂生产及销售。 3 3、2008 年，公司对外转让了原料药及抗生素制剂业务。主营业务变为：中 药 OTC、保健品生产及销售。 江中药业股份有限公司系江西省国资委出资监管企业江西江中制药（集团） 有限责任公司控股的国有上市公司。公司拥有全国知名的复方草珊瑚含片、江中 牌健胃消食片、亮嗓及博洛克等主导产品，经营范围包生素原料、化学制剂、葡 萄糖、 农用抗生素、化学药制剂、 中药材、中成药、 原料药、粉针剂片剂、冲剂、 口服液、酊剂、软膏剂、糖浆剂、胶囊剂、散剂、茶剂、外用洗剂、玻璃瓶、医 药包装材料等的制造、加工、销售、自产产品及相关技术的出口业务、本企业生 产科研所需要的原辅材料、 机械设备、 仪器仪表、 零配件及相关产品的进口业务。 （三）公司的税负情况 公司的税收情况占公司主营业务收入的比例代表一个公司总体的税负情况。 2007-2010 年司税负分别为 16.08%，14.87%，14.06%，9.45%， 其税负是很重 的，尤其是最近三年税负都达到了百分之十五以上，税收过高，使得企业能用于 经营活动的资金就比较少， 长此下去将会严重影响企业的发展。因此，企业应 该通过合理纳税筹划减轻企业的总体税负，以改善企业的经营状况。虽然低于国 家宏观税负，但是对于企业而言，是一笔非常重大的成本。所以制定正确的税收 筹划战略节约成本。 三、中药企业纳税筹划分析 1、税率上的筹划新所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业减按 15% 征收企业所得 税。由新所得税法实施条例，只有符合《高新技术企业认定管理办法》的要 求，并且属于《家重点支持的高新技术领域》所规定的范围，企业才可享受15% 的优惠税率。 高新技术领包括生物与新医药技术，且都属于重点支持的高新技术 领域，具体包括医药、天然药物、生术、中药和化学药及医疗器械等项目。由此 可以界定， 医药制造行业的重要领域大多归属于国家重点扶持的高新技术领域的 范围， 所以医疗制造企业在满足高新技术企业认定标准的条件下医疗制造企业可 以适用于 15% 的低所得税率来实现税收成本的降低。 2、折旧方法的筹划 医药制药企业在制定固定资产折旧政策时也可以选择一个较低的残值率。 针 对符合规定条件的固定资产项目，在不违反企业财务管理目标的前提下，采取缩 短折旧年限的方法或采用双 倍余额递减法或年数总和法来加速计提 （二）江中药业增值税纳税筹划分析 1、 中药购进环节筹划江中药业的主导产品是健胃消食片和复方草珊瑚含片， 并且中成药的销售收入占江中药业全年销售收人的一半还多。由此，如果能在企 业中成药业务中进行有的增值税筹划， 那么对企业降低增值税税负将起到绝对性 作用。 在现行税制下，中药制药企业获得增值税优惠的空间的环节在于其原材料 购进环节。农业产品，适用 13% 的低进项税率，中药制药企业的原材料大多是 4 中药材， 而中药材属于农产品，且如农产品是农业生产者自产销售的还可免交增 值税， 相关法律法规还规定了企业在购进农产品时，购货方计算抵扣进项税额的 方法因销售方和开具发票方式的不同也有相应地不同。 制药企业可以在这些政的 条件提供的税务筹划空间的条件下选择有利于自身的购进方式和操作方法来实 现税收成本降低。 2、过期药品处理筹划 采取新旧药品无偿置换方式“销售”新药品。企业用新药品直接无偿置换过 期药品方式，既不涉及新药品的销售，也不涉及旧药品的回收。这种方式与“以 旧换新”方式两者有着本质的区别。采取以旧换新的方式，药品生产厂家在回收 过期药品时的收购金额是不能抵减新品的销售额的。 以旧换新活动