《企业会计准则讲解2012》与《企业会计准则讲解2006》比较

1 《企业会计准则讲解2012》与《企业会计准则讲解2006》比较 序号 章节 修订事项 修订前 修订后 主要变化及影响 1 存货 2.3 P21 周转材料的成本结转 企业的周转材料如包装物和低值易耗 品，应当采用一次转销法或者五五摊 销法进行摊销，建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材 料，可以采用一次转销法、五五摊销 法或者分次摊销法进行摊销。 企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按 照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可 在领用时一次计入成本费用。 未提及可以采用五五摊销 法。 2.1 长期股 权投资 3.3 P43 合营方向合营企业投出 非货币性资产产生损益 的处理 未涉及。 根据《企业会计准则解释第1号》第 七个问题的回复，投资企业与联营及 合营企业发生的内部交易损益，按持 股比例计算归属于投资企业的部分， 应当予以抵销。 规范了合营方向合营企业投出或出售非货币性资 产的相关损益，在什么情况下合营方不应确认该 类投资的损益；在符合条件时，应在该项交易中 确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 对合营方向合营企业投出 非货币性资产相关的损益 提供了指引。 2.2 长期股 权投资 3.3 P45 因处置投资导致成本法 改为权益法时，自原取 得投资时至处置投资交 易日之间应享有的被投 资单位实现净损益的处 理 对于原取得投资后至转变为权益法核 算之间被投资单位实现净损益中应享 有的份额, 一方面应当调整长期股权 投 资的账面价值 , 同时调整留 存收 益。P42 对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益 法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份 额 , 一方面应当调整长期股权投资的账面价值, 同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投 资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放 的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存 收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被 投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期 损益。 对因处置投资导致成本法 转变为权益法核算时，处 置投资当期期初至处置投 资交易日之间享有的被投 资单位实现的净损益，应 计入当期损益。于处置当 期，母公司报表与合并报 表对该处置子公司的损益 一致。 2 序号 章节 修订事项 修订前 修订后 主要变化及影响 2.3 长期股 权投资 3.4 P44 追 加 投 资 导 致 成 本 法 转 为 权 益 法 时 ， 自 原 取 得 投 资 至 追 加 投 资 交 易 日 之 间 应 享 有 的被投资单位实现 净损益的处理 属于在此期间被投资单位实 现净损益中应享有份额的, 一方面应当调整长期股权投 资的账面价值, 同时调整留 存收益。P42 对于原取得投资后至追加投资交易日之间被投资单 位可辨认净资产的变动相对于原持股比例的部分， 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额 的 , 一方面应当调整长期股权投资的账面价值, 同 时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持 股比例计算应享有的被投资单位实现的净损益，应 调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资 交易日之间享有的被投资单位实现的净损益，应计 入当期损益。 追加投资导致成本法转为权益 法时，对追加投资当期期初至 追加投资交易日之间享有的被 投资单位实现的净损益变动， 应计入当期损益。 2.4 长期股 权投资 3.6 P48 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 对 子 公 司 投 资 相 关 的 股 权 投 资 借 方 差 额 的 余 额 , 执 行 新 会 计 准 则 后 的处理 1. 企业无法可靠确定购买日 被购买方可辨认资产、负债 公允价值的„； 2. 企业能够可靠确定购买日 被购买方可辨认资产、负债 等的公允价值的„P. 48 删除了左述内容。 删除左述的内容，未区分同一 控制和非同一控制企业合并形成 的长期股权投资，具体详见企业 合并。 3 序号 章节 修订事项 修订前 修订后 主要变化及影响 2.5 长期股 权投资 3.6 P48 股权分置 流通权 首次执行日, 企业原账面核算的与 长期股权投资相关的“股权分 置流通权”的余额, 应当全额 转至长期股权投资( 投资成本) 。 P. 48 删除左述内容。 3.1 投资性 房地产 4.1 P52 关 于 投 资 性 房 地 产的范围 企业计划用于出租但尚未出租的建 筑物, 不属于已出租的建筑物。例 如 , „甲企业在这块土地上建造了 一栋商场, 拟用于整体出租, 但尚 未找到合适的承租人。本例中, 这 栋商场不属于投资性房地产。直到 甲 企 业与承 租 人签订经营 租赁合 同 , 自租赁期开始日起, 这栋商场 才能转换为投资性房地产；同时, 相应的土地使用权( 无形资产) 也应 当转换为投资性房地产。P51 通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑 物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表示 将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化 的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地 产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建 造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于 日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态 的建筑物。 扩大了投资性房地产的范 围：如董事会或类似机构 作出书面决议，明确表示 将空置建筑物用于经营出 租且持有意图短期内不再 发生变化的，即使尚未签 订租赁协议，也应将其视 为投资性房地产。 3.2 投资性 房地产 4.2 P54-55 作 为 存 货 及 自 用 房 地 产 核 算 的 企 业 自 行 建 造 或 开 发 但 尚 未 使 用 的 建 筑 物 转 换 为 投 资 性 房 地 产 的 时 点 作为存货的房地产转换为投资性房 地产，通常指房地产开发企业将其 持有的开发产品经营租赁的方式出 租，存货相应的转换为投资性房地 产。在这种情况下，转换日为房地 产的租赁期开始日。 一般而言如果企业自行建造或开发完成但尚未使用 的建筑物，且企业董事会或类似机构正式作出书面 决议，明确表示其自行建造或开发产品用于经营出 租、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货 转换为投资性房地产，转换日为企业董事会或类似 机构作出书面决议的日期。 对不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经 营出租状况的房地产，如果企业董事会或类似机构 作出书面决议，明确表示其自用房地产用于经营出 租且持有意图短期内不再发生变化的，应视为自用 房地产转换为投资性房地产，转换日为企业董事会 或类似机构作出书面决议的日期。 对自用房地产及尚未使用 的作为存货核算的房地产 转换为投资性房地产的时 点予以了修订。 4 序号 章节 修订事项 修订前 修订后 主要变化及影响 3.3 投资性 房地产 4.2 P56 用成本模式计量的投 资性房地产，对投资 性房地产改扩建且用 途不变的，在开发期 间的折旧/ 摊销的处 理 未涉及。 实务中通常将改扩建的投资 性房地 产 转作在建工 程 核 算，不计提折旧或摊销。 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再 开发且将来仍作为投资性房地产的，在开 发期间应继续将其作为投资性房地产，在 开发期间不计提折旧或摊销。 明确对投资性房地产改扩