《中级财务会计》重点、难点解析

《中级财务会计》重点、难点解析 本课程是广播电视大学财务会计的专业核心课程。它以会计学原理为基础，主要阐明对企业出 现的一般会计事项进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系。所谓一般会计事项是 指以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本会计假设为基础的企业经营过程中通常存在的 会计事项。通过学习要达到两个目的：一是要掌握财务会计的基本方法，熟练处理企业发生的主要经济 业务；二是为后续课程（如管理会计、财务管理等）的学习打下基础。 本课程的基本思路是，以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项基本 会计假设为前提、以六大会计要素为结构，在阐述财务会计目标、特征的基础上（第一章），对六大会 计要素的核算方法展开论述（第二~十二章），最后又以财务报告为总结（第十三章）。 今年，财政部发布了全国统一的《企业会计制度》， 本课程使用的主教材及辅导书也作了相应调整。 内容上，主要增加了资产减值、非货币交易、债务重组的核算以及会计调整等；对原内容的修订主要包 括：对六大会计要素重新定义，对会计报表按照新的报表格式、指标体系及其填制方法进行了调整，以 非现金资产对外进行长期股权投资，初始成本不再采用公允价值、改用账面价值确定等。 学习时，一要注意内容的变化，二要将资产各章的核算与其后章节的相关内容对照学习。例如，应 收及预付款（第三章）与应付及预收款（第八章）、长期股权投资（第五章）与所有者权益中的实收资 本或股本（第十章）、长期债券投资（第五章）与应付债券（第九章）等，分属于同一项业务的两个不 同方面，会计核算方法自然有相同之处。通过对照学习，掌握其共性，明察其差别；既能加深理解，又 可学习节省时间。三是对非货币性交易，因涉及非货币性资产（第四～七章）各章内容以及交易双方的 核算，应重点掌握换入资产入账价值的确定；债务重组涉及资产、负债、所有者权益各章内容以及债权 人与债务人的会计处理，重点应掌握各种债务重组方式及债权人、债务人的会计处理原则，具体的账务 处理应以债务人为主。 下面根据本课程的考核说明，对本课程的重点、难点问题进行分析。 一、财务会计的目标与特征 一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。但对不同组织形式 的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。如对有限责任的投资者来说，财务会计的目标主要是提供 经营者受托责任履行情况及履行结果的信息；对股份有限公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提 供对决策有用的信息。企业会计信息的使用者是一个集团，包括企业管理当局、政府部门、出资者、债 权人和企业内部职工。 与管理会计相比，财务会计有三个基本特征。一是以企业外部的信息使用者为直接的服务对象；二 是有一套约定俗成的会计程序和方法；三是有一套系统的规范体系。 财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。这里 应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。 二、货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强，在经营活动中是最 活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。由于货币 资金的核算非常简单，这里的重点应是管理。 1、库存现金。库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。宏观上，国务院颁布的《现金管理条 例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》制定了现金管理的五项措施： （ 1）规定现金使用范围； （ 2）制定库存现金限额与送存银行期限； （ 3）不准坐支现金； （ 4）不准携带现金到外地采购； （ 5）其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等。 微观上，企业应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的手续制度，职务分离控 制，凭证稽核控制，定期盘点与核对等。 现金的会计核算有两个重点：一是备用金的核算，二是现金盘点与清查的核算。备用金的核算内 容包括预借、报销、核销，具体按定额管理、一次报销制分别掌握其会计处理。对库存现金的清查盘点 应掌握清查时间、清查方法、清查内容及对清查结果的处理。 2、银行存款。银行存款的核算涉及以下内容： （ 1）银行存款账户的开设和使用。按照《银行账户管理办法》的规定，企业可开设使用基本存款账 户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。这里还应掌握每个账户的用途及可存取的资金。 （ 2）银行的转账结算方式。目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、 商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些 可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。 3、其他货币资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款和在 途货币资金等。其核算主要与存货的购进相关，应掌握主要业务的会计处理。 三、应收及预付款项 1、应收账款。涉及以下内容： （ 1）性质与范围。应收账款属于流动资产性质的债权，且因赊销而产生。内容上，它是因销售商品 或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款（售价、增值税等）及代垫付的包装费、运杂费等。不包括 企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。 （ 2） 计价。应收账款通常按成交时的实际发生额入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、 现金折扣等因素。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额 产生实质影响的是现金折扣。这里应掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账 金额。 （ 3）会计处理。重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金 额记账；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发 票金额全额收取。 （ 4）坏账的核算。首先应明确坏账的确认条件，其次熟悉坏账损失的会计处理。直接转销法下， 坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还 需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵 法下各期连续计提坏账准备的会计处理。 2、应收票据。在明确应收票据种类的基础上，熟悉应收票据的会计处理。这里的重点有两个：一 是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据 贴现的会计处理。上述内容的核算离不开相应的计算，如票据到期日、带息票据的应收利息及到期值、 贴现息及贴现净额等，都应掌握。 3、进行债务重组时，收回应收账款、应收票据的核算。原则是：债务人以低于债务账面价值的金额清 偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金的差额，作为当期营业外支出处理；债务人 以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债 务人以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权 的入账价值；以 修改债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账 面价值减记至将来应收金额，差额计入企业当期损益；如果重组债权的账面价值等于或小于将