金融会计风险及防范措施

金融会计风险及防范措施金融会计风险及防范措施 金融业是高风险行业，而金融会计是金融工作的基础，如果这个 基础不牢固，必将会严重危及到金融安全稳健运行。 特别是现在在金 融竞争日趋激烈，金融会计在金融工作中的基础地位更加突出， 作用 更加重要。因此， 加强金融会计风险的分析研究，对于进一步改进金 融会计工作，夯实金融会计基础，具有十分重要的现实意义。 一、金融会计风险的主要表现形式 风险是指未来遭受损失的可能性。金融企业作为经营货币信贷业 务的特殊企业和独立的社会经济主体， 在营运过程中存在各种遭受损 失的可能性。金融风险的表现形式是多方面的，如决策风险、市场风 险、资产风险、流动性风险、筹资风险等等，其中金融会计风险便是 各类风险中表现较为突出的一种风险。 事实上，在金融企业经营活动 过程中，几乎每一笔业务都需要金融会计的核算与操作， 由此导致的 风险问题时有发生。现阶段我国金融会计风险主要表现在下述方面： （一）会计核算风险 如对资产核算不能真实反映其质量状况，对各项准备金的核算 不足以弥补实际损失，对利润的核算不能真实反映盈亏等； (二)决算编制风险 如在决算报表的编报中，随意调整有关利润、资产质量等数据， 导致决算报表反映失实； (三) 结算编制风险 从会计工作的程序看，结算编制是最后的环节。在银行业中， 结算风险最主要的表现是结算数据的不真实， 其中尤其是利润反映不 真实。当然，这种情况的存在，有技术或制度上的原因，也有人为的 因素。从人为的因素来看， 不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机 构为了本单位或其它某种需要， 要求会计部门在结算报表上做数字游 戏，或虚增利润，或虚减利润，另外，搞账外账，想以此取得业绩考 核名次或达到暗留盈利的目的。 结算利润是反映经营者最终经营成果 的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位，也会对上一级部门（如 总行一级法人） ，乃至对国家隐藏风险。从技术或制度的原因来看， 主要是合理性问题，如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理，应 收利息计提的标准是否合理等。 (四)会计监督风险 主要反映为对单位经营活动的合理性、 合法性和有效性缺乏有效 的监督，而导致的资金损失； (五)是会计操作风险。 如因操作失误或者有章不循， 违章操作等情况， 给金融机构带来的资财损失； (六)是人员管理风险。如因金融会计人员素质不高、品行不端，而发 生的会计差错事故或经济案件等。 二、金融会计风险产生的成因分析 （一）制度因素 谨慎性是金融会计核算须遵循的一条重要原则， 但长期以来，我 国金融会计核算制度中，对谨慎性会计原则体现的不够充分。 如对信 贷资产质量的核算，长期沿用“一逾两呆”的划分标准，不能反映信 贷资产真实的风险状况；贷款呆账准备金按年初放款余额的 1%实行 差额提取，与银行发生的不良债权比例相比明显过低， 不足以弥补资 产损失；加之， 贷款核销条件过于严格，即使是有限的呆账准备金也 用不出去，高估了资产总量；对应收利息的核算，核算期限长，将不 确定收入，提前计入损益，导致了利润反映严重失实。1997 年以前， 我国金融企业应收未收核算期限为 3 年，1997 年调整为 2 年，1998 年-1999 年调整为 1 年，2000 年起调整为半年，但仍高于国际上通行 的应收未收利息三个月的核算期限。 以上核算制度规定上的不完善是 形成我国金融企业会计核算风险的政策性原因。 此外，随着近年来我 国金融对外开放不断扩大， 金融创新步伐加快， 金融新业务层出不穷， 但与之配套的统一规范的会计制度建设却相对滞后， 也是形成会计核 算风险的重要原因。 （二）体制因素 目前，我国金融企业会计工作普遍实行的是受同级领导体制。 这 种体制下， 会计工作独立性差， 会计人员常常出现 “顶得住的站不住， 站得住的顶不住”的现象， 会计人员除少数挂冠而去，大多数则是随 大流。特别是在行长负责制的情况下， 会计人员对行长几乎是惟命是 从，或是逆来顺应，结果造成利润不实，不良资产大量出现，个别机 构会计信息严重失真。 （三）管理因素 目前，对金融企业会计工作的监督管理主要有人民银行的监管、 社会监督审计部门的监督和金融企业内部审计。 但上述监督管理的特 点：一是事后监督多；二是检查模式化，往往是年初制定检查计划， 年中为落实计划而组织检查；三是检查内容往往雷同，重复检查多； 四是检查手段落后，不适应金融会计电子化要求、效率低。由于会计 监督检查的上述特点，致使对事前、事中的会计风险检查防范远远不 够，事后监督检查内容针对性不强，达不到应有的效果。此外，目前 对金融会计的监管中，普遍存在着重检查，轻处罚现象，致使会计监 督约束力不强，难以对金融会计违规行为起到必要的惩戒作用。 （四）技术因素 现代金融的发展，要求现代会计手段相配套。近年来，我国金融 电子化水平不断提高，但随之带来的会计风险防范任务日益繁重。 从 近年来金融部门发案情况看， 利用电子计算机作案明显增加。 分析其 原因：一是目前金融会计软件开发不够完善，跟不上实际需要；二是 电子防范工作仍较薄弱。 （五）人员因素 一是部分金融企业会计人员业务素质不高， 有的甚至未经过系统 的上岗前培训，日常操作中，防范风险意识差，有章不循、违章操作 的现象时有发生，导致会计风险；二是个别会计人员丧失职业道德， 品行不端，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是会计岗位设 置缺乏应有的相互制约及牵制。 目前，有些金融网点业务量达不到相 当数量，人员配备不足，这样会计岗位的设置就无法达到合理科学， 混岗、兼岗、业务处理“一手清”现象时有发生，潜伏着较大操作风 险隐患。 三、金融会计风险的防范措施 金融会计风险防范系统是金融风险会计防范系统的一个子系统， 它在整个会计防范系统中占有重要的位置，防范措施是不要的。 （一）进一步改进金融企业会计制度 在我国加入世贸组织，金融业全面对外开放的新形势下， 按照国 际上通行的谨慎会计标准，改进金融企业会计制度，不仅是我国金融 业适应国际标准的需要，也是有效防范金融会计风险， 提高金融机构 竞争力的需要。从目前情况看，改进金融企业会计制度应主要从以下 几方面入手：一是真实核算资产质量。对贷款质量的分类，按贷款质 量五级分类标准进行；对其它资产的核算，按照账面价值和可收回金 额孰低原则计量。同时，按照各类资产的实际风险，提高提取呆、坏 账准备比率，适当放宽呆、坏账核销条件，以体现金融企业的高风险 性；二是合理确定收入期限。缩短应收未收利息核算期限，由目前的 六个月缩短到三个月。同时，考虑过去金融机构应收未收利息核算期 限长，形成大量表内应收未收利息的实际， 对历史应收利息实际逐年 税前冲减政策；三是改进固定资产拆旧办法。 在目前实际分类折旧的 基础上， 特别对电子机具等技术更新快的固定资产， 实行加速拆旧法； 四是适当降低金融机构税负水平。 虽然财政部、税务总局对降低金融 企业营业税作出规定，即从 2001 年起，每年下调一个百分点，分三 年将营业税率从 8%降至 5%。但与国内交通运输、邮电通讯行业的 营业税 3%相比，同第三产业营业税负担相比，金融业仍是最高的。 在金融机构存在大量应收未收利息的情况下， 税负