会计制度设计复习题第五讲
第五讲租赁会计讲义要点 1. 租赁:在约定的期间内,出租人将资产使用权(不是所有权)让与承租人,以获取租金的协议。 2. 租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。有续租情况出现的,如签5年,以低价租3年,则租赁期相当于8年。 3. 租赁开始日:签协议的日期,就是要确定是经营租赁还是融资租赁,租金是多少。还有一种情况,就是双方认定了的,但 协议还没签,也似同开始。 4. 租赁期开始日:整个资产已到位,承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始,就是进行会计处理 的日期,承租人应确认最低租赁付款额和未确认融资费用。出租人应确认应收融资租赁款,未担保余值和未实现融资收益。 注意:区别租赁开始日和租赁期开始日。 5. 担保余值:余值是在租赁期开始日,估计到租赁期满时这一项资产的公允价值,如现在公允300万,租10年,估计10年 结束后,是多少钱,假定是100万,这就是余值。 承租人的担保余值:是承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人的担保余值:是承租人担保的余值+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 6. 未担保余值:是余值扣除出租人担保的余值,有人担保的叫担保余值,没有担保的叫未担保余值。 如某资产余值100万元,承租人担保余值40万,与承租人有关的第三方(如承租人的朋友)担保30万,与承租人和出租人 无关的第三方担保20万,则未担保余值为10万。承租人担保余值=40+30=70万,如果出现问题,出租人就找承租人要70万, 你朋友的30万,你自己跟他算去。出租人的担保余值是40+30+20=90万,出租人不管是谁担保的,只要这个余值有人担保的, 都是他的担保余值。 折旧:承租人认为这一项资产到租赁期满时一定会有这个价值,要是没有这个价值,肯定不会担保这么多了,承租人担保的 余值类似于残值,残值是不提折旧的。 7. 最低租赁付款额(与承租人有关的)==承租人应支付或可能被要求支付的款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产 余值。 注意:不包括以下2项: (1)或有租金:如销售量,使用量,特价指数等,金额不固定的。在实际发生时计入当期损益。 ⑵履约成本:如技术咨询和服务费,人员培训费,维修费,保险费等。在实际发生时计入当期损益。 注意:区别初始直接费用:印花税,佣金,律师费,差旅费等。 承租人有购买的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,所购买的价款也应计入最低租 赁付款额,如资产余值100万,协议里订,租赁期满时,以1万元购买,这就叫优惠购买,要买的金额记到最底租赁付款额。如 有优惠购买的,出租人就不找人担保了,所以要么就有担保,要么就是优惠价购买,不能同时存在。 8. 最低租赁收款额(与出租人有关)==最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额,最低租赁付款额 满足下列一项或数项标准的应当认定为融资租赁: 总原则,风险和报酬转移,是融资租赁,没转移的是经营租赁。 1. 租赁期满时,所有权转移给承租人。 2. 有优惠购买选择权的 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部份(N75%) 4. 最低租赁付款额现值N租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 最低租赁收款额现值N租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 5. 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造只有承租人才能使用。一般出租人不往回收了,别人用不了,结束时一般没多大价 值了 承 租 人 的 会 计 处 理 经 营 租 赁 1. 租金,在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益,也可用其他方法,没 特别说明,按直线法。 2. 承租人发生的初始直接费用,应记入当期损益。资产的风险和报酬没转移,资产 不是自己的,想记也记不进去。 3. 或有租金,在实际发生时记入当期损益。 4. 如有免租的,租金总额应在整个租赁期,包括免租期内,按直线法或其他方法进 行摊销。如租4年,第1年免租,第2年36,第3年34,第4年26,则第1年的租金 费用=(36+34+26) /4=24 5. 如出租人承担了承租人某些费用的,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除, 再进行分摊。 预付时: 借:长期待摊费用 贷:银行存款 分摊时 借:管理费用(确定的) 贷:长期待摊费用(差额) 银行存款(确定的) 融 资 租 赁 一、租赁开始日的会计处理: 承租人在计算最低租赁付款额的现值时,折现率的选定:(考试时给哪个用哪个) 1. 出租人租赁内含利率; 2. 租赁合同规定的利率; 3. 同期银行贷款利率。 租赁内含利率:是指出租人的折现率(未来现金流入现值等于现在的现金流出的 折现率) 出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和 出租人现在的现金流出(是唯一确定的,不需要选择)=租赁资产公允价值(购 买价格)与出租人的初始直接费用(其他直接费用)之和 注意:对于出租人来说,未来要得到的资产,用什么的利率折现和现在付出的对 价相等。 提示:1.融资租赁似同自己的资产处理。 2. 入账价值哪个低选哪个,体现谨慎。 3. 似同分期付款购买固定资产。 借:固定资产(或在建工程)一租赁 资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中的较低者) 未确认融资费用(差额,未来应付 利息) 贷:长期应付款(最低租赁付款额 =各期租金之和+承租人担保 余值,未来应付的本金和利 息) 借:固定资产(在建工程)一在租赁 谈判和签合同中发生手续费,律 师费,差旅游费,印花税等初始 直接费用 贷:银行存款 二、未确认融资费用的分摊 按准则规定,分摊未确认的融资费用时,应采用实际利率法,未确认融资费用分摊率的确定 分下下列几种情况: 1. 以最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值时,选用上面说的三个利率中 的哪个,未确认融资费用分摊率也选哪个。 2. 以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额 的现值==租赁资产公允价值的折现率。 注意:(1)如果是优惠购买的,租赁期满时,未确认融资费用应摊销完,且租赁负债也应减少 为优惠购买金额。 (2)如果是提供担保,或没有续租而支付违约金的情况下,未确认融资费用也应摊销完, 租赁负债应减少至担保余值。 借:财务费用 贷:未确认融资费用 具体计算分摊,见教材。 三、租赁资产折旧的计提 1. 似同自有资产提折旧,注意,提折旧时应扣除承租人担保余值,如果是优惠购买的,优惠购买价要提折旧。 2. 如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的,应在租赁资产使用寿命内计提折旧。 3. 如果不能确定是否能取得资产所有权的,应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 特点注意:融资租赁资产也应按照:当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧,不能租赁几年就按几年 提折旧。 四、租赁期满时的会计处理 1.返还租赁资产 长期应付款记的是: (1)最低租赁付款额+承租人担保余值 (2)最低租赁付款额+优惠购买价 A. 如果存在承租人