会计师事务所合并相关问题的文献综述
会计师事务所合并相关问题的文献综述 摘要:事务所合并问题已经成为一种趋势,受经济发展的需要和审计市场自身发 展的需要,事务所纷纷选择合并,来提升自己的地位。本文就与事务所合并相关 的一系列问题进行探讨,从事务所合并的动因,事务所合并产生的影响等方面进 行相关论述。 关键字:事务所合并 规模经济 寡头垄断审计质量审计收费审计市场绩效 一、引言 杨靖在《论我国会计师事务所的发展方向及对策》一文中提到,我国会计师 事务所在国际竞争中主要存在三大问题:(一)人才缺乏。由于我国注册会计师 本身的专业水平提升缓慢,从而导致注册会计师行业整体供求矛盾突出。主要表 现在:a.年龄结构两极分化严重。b.人员素质有待提高,知识结构急需更新。(二) 信誉危机。会计信息失真是困扰社会经济生活的大问题。截止2001年4月底,全 国已对2596名注册会计师分别做出了警告、暂停执业、吊销执业许可证等处理。 大量上市公司造假案已加剧了对会计师事务所的信誉危机。(三)竞争力不强。主 要表现在:(1)执业质量低。一是工作底稿不完整、不规范;二是审计工作缺 少复核程序:三是缺少重要的审计程序;四是缺少重要的审计证据支持审计意见。 (2)规模效益差。我国原有会计师事务所(包括审计事务所)6683家,其中, 注册会计师不足5名的小事务所占大多数,绝大部分不具备承担大型或特大型企 业审计的能力,总体上执业质量不高,资金积累少,抗风险能力弱。(3)业务 传统单一。目前,我国会计师事务所的业务主要局限于会计、审计、资产评估等 传统业务,而国际著名的会计公司的业务重心已转移到咨询、代理等新兴业务上, 这种差距将长期存在。(4)会计师事务所的内部控制有效性不足。如合伙人及 经理未投入足够的时间和精力用于所承办的项目,将重要的工作授权于级别较低 和经验欠缺的人员,人事变动过于频繁,导致经常派遣新人执行现场审计等等。 杨靖针对存在的问题,指出我国会计师事务所的改革发展方向: 一是构建相关法律文件。财政部已颁布了有关扩大事务所规模的文件,如 《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》《会计师事务所合并审批管理暂 行办法》和《会计师事务所分析审批管理暂行办法》等。前一个文件是一个指导 性文件,提出了扩大规模中一些应注意的共性问题,后两个文件是具体操作办法, 便于各地实施。 二是走合并与重组之路。面临生存危机,事务所之间必须实现合并与重组, 以形成大型、跨地区的专业化分工更细的集团事务所,发挥集团事务所的人才、 资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的规模优势,构建具备与国外大会 计师事务所公开竞争的实力。 二、会计师事务所合并的动因分析 余玉、苗詹俊在《财务与会计》上撰文,对我国会计师事务所合并的宏观动 因进行了深入的分析:从宏观层面上来看,合并对我国整个注册会计师职业的健 康发展及向高水平、国际化方向迈进具有重要的现实意义。突出表现在:合并有 利于调整我国的审计市场结构,提高审计的质量和可靠性,并从根本上增强我国 会计师事务所的国际竞争力。 余玉、苗詹俊之所以提出,合并有利于我国整个注册会计师职业的健康发展 及向高水平、国际化方向迈进,主要是因为:审计市场在地方保护主义的作用下 被严重地分割着。现行上市公司审计市场结构存在着较大缺陷,既不利于会计师 事务所培养良好的风险、质量和品牌意识,又加重了注册会计是与上市公司间审 计关系的失衡,危害了审计的独立性。在我国,注册会计师与上市公司间的审计 关系本来就是严格失衡的,在这种审计关系格局下,审计市场再过于分散,必然 导致会计师事务所为维持客户而更加屈从于上市公司经营者的操纵,严重危害审 计的独立性,同时与当地政府和企业存在着千丝万缕的利害关系的注册会计师也 往往难以抵制来自于当地政府的干预和企业的压力。而通过不断合并与重组,逐 步提高上市公司审计业务的集中度,进而形成了寡占型的审计市场结构,首先 有利于消除审计活动的地域性,避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种 牵制,并打破地区封锁和部门垄断,形成了全国统一、公平竞争的审计市场;其 次可以大大缩小上市公司的选择空间,使其威胁变更事务所等不正当手段,从而 提高上市公司审计的可靠性;最后,有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所, 增强保持审计独立性的实力。 李梅在 《联合:会计师事务所的必由之路》一文中也明确指出,联合有利 于: (1)拓展业务范围。通过联合可以实现资源共享、优势互补,也有实力广泛 吸纳财务、税务、管理、法律、计算机等各方面的专业人才,经过有效管理和有 效培训,充分发挥个人才华,使事务所的业务向税务代理、管理咨询、法律咨询、 网络服务等方面扩展。 (2)降低服务成本。如果由一家会计师事务所提供所有的服务,按照成本效 益原则,可以提高服务效率、降低服务成本,这种全方位服务则成为一种有效的 服务模式和竞争方式,而提供全方位服务只有大规模的会计师事务所才能承担。 (3)合理规避风险。通过联合发展起来的大型会计师事务所拥有雄厚的经济 实力,即使因诉讼引起巨额赔款,也有力量承担,可以减少倒闭风险。 (4)有利于提高注册会计师的素质。事务所的联合实行资源共享原则,其中 包括人才共享,联合基础上的大型会计师事务所集中各方面的人才,通过内部交 流,能够迅速提高注册会计师的综合能力,起到事半功倍的作用;由于规模效应, 事务所可以用较低的成本使其成员得到更好的培训,进一步提高注册会计师的素 质。 (5)有利于科学研究。注册会计师行业的发展不仅包括实务的发展,也包括 理论的深化。大型事务所不但能够具备进行科研的经济条件,人才条件也同样具 备,这样就可以在事务所内部成立一个专门的研究部门,对存在的各类问题进行 深入研究,提出改进方法和前瞻性建议,在解决本事务所问题的基础上,还能推 动注册会计师行业的快速健康发展。 (6)增强竞争实力。事务所之间进行合并、联合,一方面可以减少内部竞 争,增强国内事务所的整体竞争实力;另一方面,大规模的会计师事务所能够以 较低的成本为客户提供高质量、低风险的全方位服务,实务和理论的研究一直走 在同行业的前列。在以质量和创见求生存的时代,自然会如鱼得水,充满竞争力。 而王善平、李斌在《会计师事务所合并问题研究》一文中提到,指出事务所 合并行为仍有着重要的内在动因,其具体表现在提高经济效率或者是获取垄断能 力。 事务所通过合并来提高经济效率主要表现在以下三个方面:一是规模经济, 二是资产专用性,三是审计级差理论。从经济学上分析,规模经济的实质是指在 其他条件不变的情况下,随着投入的增加,产出会以高于投入的速率增加,即成 本增加低于产出增加的比例,边际成本低于平均成本。它描述的是企业经营中得 投入产出关系,而不仅仅是指规模大小。事务所的规模经济性主要表现在:(1) 降低市场交易费用。事务所是特殊的企业,也同样能节约由市场进行交易时所产 生的交易费用。(2)扩展经营边界,降低经营风险。正如许多企业生产不止一种 产品一样,审计服务只是事务所的最终产品之一,事务所还可以提供管理咨询、 税务、法律咨询、代理记账等服务。(3)提高人力资源质量,其中最重要的是学 习效应。大规模的事务所有能力建立