会计基础第十一章复习内容
第十一章应收及预付款项 一、应收账款的核算 (一)应收账款概念、入账价值: 1、应收账款是指:企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动,应收 未收的款项。 2、应收账款入账价值:①应收的价款②应收的增值税③代垫的各项费用 (二)折扣因素 1、商业折扣:购销双方均按扣除折扣后的金额进行核算,对应收账款 和收入的确认没有任何影响。是企业常用的促销手段。 2、现金折扣:赊销商品时,为鼓励客户早日付款给予的折扣。我国规 定采用“总价法”核算,商品销售时按应收总额确认“应收账款”,购买方 享受折扣,提前付款而少付的金额作为“财务费用”核算。 注:①现金折扣一般用:“折扣比率/付款期限”表示,如:2/10含义是, 10天内付款给予2%的折扣;1/20含义是10天以后,20天内付款给予1% 的折扣;N/30含义是赊销期限30天,20天以后,30天以内付款不再享受 折扣。 0计算现金折扣时,一般应按“应收账款”总额和享受折扣的比例计算。 考试时如题目要求:假设不考虑增值税因素,可按“应收账款一增值税” 后的金额计算。 (三)会计分录 1、销售商品,尚未收款: 借:应收账款(价款、税款、代垫费用) 贷:主营业务收入(价款) 应交税费一增值税(销项税)(税款) 银行存款 (代垫费用) 2、结转成本: 借:主营业务成本 (已售商品成本) 贷:库存商品(已售商品成本) 3、收到购买方提前付款:借:银行存款(应收一折扣) 财务费用(折扣额) 贷:应收账款(应收总额) 4、收到购买方到期付款;借:银行存款(应收总额) 贷:应收账款(应收总额) 二、应收款项减值的核算 (一)、企业应收款项的可回收金额低于其账面价值时,即为应收款项减值。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有证据表明发 生减值的,应将减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。 (二)、坏账的核算方法 1、账龄分析法:根据应收账款时间长短计提坏账准备。 2、销货百分比法:根据销货金额的百分比计提坏账准备。 3、应收账款余额百分比法:根据年末应收账款余额和减值测试的比例 计提坏账准备。 注:坏账核算采用何种方法,由企业自行决定;报有关方面备案;一 经确定不得随意变更。教材中只介绍了 “余额百分比法” (三)设置的账户 《企业会计准则》要求企业采用备抵法(提取坏账准备)对应收账款进行 核算,设置“坏账准备”账户。该账户: 借方登记:实际发生的坏账损失和冲减多提的坏账准备 贷方登记:提取的坏账准备和已确认又收回的坏账 (四)会计分录 1、年末提取坏账准备:借:资产减值损失(应提坏账准备) 贷:坏账准备(应提坏账准备) 注:年末如冲减多提的坏账准备编制相反会计分录 2、确认实际发生的坏账损失:借:坏账准备(实际发生坏账损失) 贷:应收账款 (实际发生坏账损失) 3、巳确认的坏账又收回:(编制两个分录) (1)借:应收账款 (2)借:银行存款(收回金额) 贷:坏账准备贷:应收账款 (收回金额) 注:年末应提坏账准备=(年末应收账款余额X计提比例)一“坏账 准备”贷方余额(+ “坏账准备”借方余额) 三、应收票据的核算 (一)概念及分类 1、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动收到的商业汇票。 2、应收票据按承兑人不同分为: ① 银行承兑汇票:承兑人为购买方开户银行 ② 商业承兑汇票:购买方承兑的商业汇票 注:我国会计实务中,“支票”“银行汇票”“银行本票”都是见票即付 的票据,“商业汇票”则是到期支付的票据,收到商业汇票作为一项债权核 算,既“应收票据”。 (二)会计分录 1、销售商品收到商业汇票: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费一增值税(销项税额) 2、收到偿债的商业汇票: 借:应收票据 贷:应收账款 3、到期收回票据款: 借:银行存款 贷:应收账款 4、到期商业承兑汇票 借:应收账款 对方无力支付 贷:应收票据 注:收到商业汇票要区分销售商品还是抵债,到期商业汇票区分是否收回。 四、其他应收款核算 1、其他应收款是指主营业务以外的应收、暂付款 2、内容:①应收赔款②应收罚款③备用金④存出保证金⑤为职工代垫费 用◎其他 3、会计分录:掌握“差旅费”的核算 (二) 会计分录 1、 购入材料,尚未付款: 借:原材料 (买价、运费) 应交税费一增值税 (进项税)(税金) 贷:应付账款 (应付总额) 提前付款,享受折扣: 借:应付账款 (应付总额) 财务费用 (折扣额) 到期付款: 注:“应付账款”如涉及 贷:银行存款 借:应付账款 贷:银行存款 (应付总额一折扣额) (应付总额) (应付总额) “现金折扣”与“应收账款” 计算方法相同。此类 第十四章应付款项 (一) 应付账款:是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付未付的款项。 题从未考过,应引起重视。 4无法支付的应付账款: 借:应付账款 贷:营业外收入 注:因对方原因,确实无法支付的应付账款,应按账面余额转入“营业外收入”。 五、 应付票据核算 (一)应付票据是指企业因购买材料、商品、接受劳务或偿还债务,已承兑的 商业汇票。 (二)应付账款与应付票据虽然都是负债,但二者也有不同:“应付账款”是尚 未结清的债务,“应付票据”是一种期票,是延期付款的证明,有承诺付款的票 据作依据。 (三)会计分录 1、购买材料,开出商业汇票: 借:原材料 应交税费一增值税(进项税额) 贷:应付票据 A偿还债务,开出商业汇票:借:应付账款 贷:应付票据 %票据到期,以银行存款支付:借:应付票据 贷:银行存款 4支付办理银行承兑汇票手续费:借:财务费用 贷:银行存款 %票据到期,无力支付借:应付票据 贷:应付账款(商业承兑汇票) 短期借款(银行承兑汇票) 六、其他应付款核算 见教材P26A269内容(旧版教材P27J 272内容)