浅析无形资产所得税会计处理

浅析无形资产所得税会计处理浅析无形资产所得税会计处理 （提纲）（提纲） 麦青梅 一、无形资产所得税会计的现行规定 （一）无形资产的概念 （二）关于无形资产计税基础确定的规定 1、外购的无形资产计税基础的确定 2、自行开发的无形资产计税基础的确定 3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 取得的无形资产计税基础的确定 （三）无形资产摊销的规定 （四）无形资产计税基础的所得税差异的处理 二、无形资产所得税会计应用中存在的问题 （一）无形资产所得税面临的计量问题 1、 难以辨认和计量为获取智力资源和产品所产生的耗费 2、 难以确定智力资源和智力资产的未来收益能力和期限 3、 对于企业会计期末拥有智力资源和智力产品的再计价 困难 （二）无形资产价值和年限摊销所面临的问题 （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取 得的无形资产计税基础的确定不利于加强税收征管 三、完善无形资产所得税会计的建议 1 （一）完善内部研究开发形成无形资产费用的确认 1、资本化的范围 2、资本化的金额 3、资产的摊销 （二）完善不确认无形资产使用寿命的摊销问题 （三）完善无形资产计提减值准备的问题 （四）进一步完善企业无形资产信息披露体系 1、完善企业无形资产信息披露制度，增加无形资产披露的 强制性 2、完善无形资产信息披露体系，建立统一、规范的无形资 产报表披露格式 3、完善第三方评估机制 2 浅析无形资产所得税会计处理浅析无形资产所得税会计处理 麦青梅 内容提要随着科学技术的发展，特别是知识经济时代的到来， 无形资产在企业的经营管理中发挥着越来越大的作用， 在资产负债表 总额中所占的比重也会越来越大， 企业的日常会计工作中也越来越多 地涉及无形资产有关业务， 本文主要分析了我国现行无形资产所得税 会计准则的规定， 进而剖析了目前无形资产所得说会计处理存在的问 题，并针对这些问题提出完善的建议， 以期进一步完善我国现行无形 资产所得税会计准则。 关键词无形资产； 所得税； 会计处理 一、无形资产涉税会计的现行规定 （一）无形资产的概念 无形资产可以说是税法中经常接触到的概念， 无论是原内资、外 资所得税，还是新的所得税法，介绍的都很详细，但是实际工作中我 们还是没能深刻把握无形资产的所得税处理要点， 有必要对它进行再 次解读。 企业所得税法第十二条所称无形资产， 是指企业为生产产品、提 供劳务、出租或者经营管理而持有的、 没有实物形态的非货币性长期 资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商 誉等。从目的上看，无形资产是企业基于生产产品、提供劳务、出租 或者经营管理而持有。所以企业所得税中允许税前扣除的支出， 也是 1 以与生产经营活动有关为原则限制的。 企业所得税法所规定的无形资 产，必须是基于生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；从 形态和种类上看，无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产， 包 括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。与 固定资产等不同，无形资产没有实物形态，是看不见、摸不着的，也 不表现为货币形式，但对企业来说，又能带来一定的经济利益流入， 对有些企业来说，无形资产对企业的意义和作用远远超过其他资产。 会计准则规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产， 但改 变土地使用权用途，用于赚取租金或者资本增值的，应当将其转为投 资性房地产。 税法没有将土地使用权分别归属于无形资产和投资性房 地产，而是一律按照无形资产进行处理。 会计上将商誉作为独立于无 形资产之外的单独一类资产进行确认、 计量和报告，但现行规定将商 誉作为无形资产的一部分来规定。 （二）关于无形资产计税基础确定的规定 1、外购的无形资产计税基础的确定 外购的无形资产， 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于 使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。会计准则规定， 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性 质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价 款与购买价款的现值之间的差额， 除按照 企业会计准则第 17 号 借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。购 买价款，就是直接支付给出让人的货币性资金或者其他有价支付物； 2 相关税费，是指企业因购买该无形资产而缴纳的各种法定税金、 收费 等；直接归属于使该项财产达到预定用途所发生的其他支出， 包括使 无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、 测试无形资产是否能够 正常发挥作用的费用等，但不包括引入新产品进行宣传发生的广告 费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用 途以后发生的费用，对于这些不构成无形资产成本的费用、支出，可 以按照规定确认为当期损益。 2、自行开发的无形资产计税基础的确定 自行开发的无形资产， 以开发过程中该资产符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出为计税基础。 根据企业会计准则的有关规 定，判断特定无形资产是否符合资本化条件有五个标准， 而且必须同 时满足才能构成资本化条件 完成该无形资产以使其能够使用或者出 售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或者出售的意 图，即企业能够说明其开发无形资产的目的； 无形资产产生经济利益 的方式， 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或者无形 资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或者出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支 出能够可靠地计量。在企业的开发活动同时符合上述五个标准后， 企 业开发活动发生的支出，就可以计入计税基础，直至无形资产达到预 定可用途状态。税法规定， 自行开发的无形资产，以开发过程中该资 产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 税法 3 规定发生的研究开发费用可税前加计扣除税法中规定企业为开 发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，分别情况处理未 形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上， 按 照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的按照无形资产 成本的 150摊销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计 50，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无 形资产的确认不是产生于企业合并交易、 同时在确认时既不影响会计 利润也不影响应纳税所得额， 则按照所得税会计准则的规定， 不确认 有关暂时性差异的所得税影响。 3、通过交换、债务重组等方式取得的无形资产计税基础的确定 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无 形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 除了外 购和自行开发取得无形资产外，企业获取无形资产的途径还包括捐 赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式。 （三）无形资产摊销的规定 所得税法实施条例第六十七条规定， 无形资产按照直线法计算的 摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投 资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的， 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销