税务筹划流转税习题及答案

增值税的税务筹划 1、某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为100万元，购进商品价款为70万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为60万元，购进商品价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3。 分析要求采用无差别平衡点增值率法为该投资者进行纳税人类别的选择。 解题思路 该企业不含税增值率（R）（300-210）30030 当企业的实际增值率（30）大于平衡点的增值率（17.65）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额30017-2101715.30（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额（160140）39.00（万元） 因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额9万元，可降低税负6.30万元。 案例2 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为3的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为120元、105元、100元。 分析要求该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同 解题思路 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知 B企业与A企业的含税价格比率R10512087.586.80,应当选择A企业。 C企业与A企业的含税价格比率R10012083.3384.02，应当选择C企业。 因此，企业应与C企业签订购销合同。 数据检验 从A处购进材料的净成本为 120（117）-120（117）17（73）100.82（元） 从B处购进材料的净成本为 105（13）-105（13）3（73）101.63（元） 从C处购进材料的净成本为100元 案例3 某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3。 分析要求从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利（以上均为含税价） 解题思路 企业实际增值率＝（200＋180－180）（200＋180）100＝52.63 而平衡点增值率＝20.65 企业实际增值率（52.63）大于平衡点增值率（20.65），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200＋180）（1＋17％）17－180（1＋17％）17－（200＋180）３］。 案例4 12月份，某商场销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装收入23.4万元，与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。该商场有以下两种筹划方案可供选择一是该商场的安装部门为非独立核算部门；另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。判断该商场缴纳何税种适宜。 解题思路 增值率【23.4（117）-0.1】【23.4（117）】99.5＞20.65 因此，企业应选择缴纳营业税以降低税负。具体验证如下 方案1增值税混合销售行为 应纳增值税【25023.4（117）】17－40－0.15.8万元。 方案2兼营行为，分别核算，分别计税 应纳增值税25017-40 应纳营业税23.43 共计3.202万元 可见，方案2比方案1节约税款2.598万元。 案例5 建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税率为3。该企业应如何进行税收筹划 解题思路 企业实际增值率（115-100）11510013.04， 而P20.65。 企业实际增值率小于P，选择缴纳增值税合算，可以节税为 1153-（11517-10017）（1＋17％）1.27万元 也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50以上。 消费税税务筹划 案例1 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。（共计367元）化妆品消费税税率为30，上述价格均不含消费税。 分析要求从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利（暂不考虑进项税抵扣） 案例1解题思路 税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负。注意如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30的最高税率对所有产品缴纳消费税。 税负比较 成套销售应交消费税（120406010032105）（1-30）30157.29（元） 增值税（120406010032105）（1-30）1789.13（元） 产品定价367157.2989.13613.42（元） 如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负 （1204060）（1-30）3094.29（元） 增值税（36794.29）1778.42（元） 产品定价36794.2978.42539.71（元） 可见，在企业获得同样利润的情况下，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低63元，定价低73.71元。 因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 案例2 长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，