可转换债券权益部分余值计价法探讨论文

可转换债券“权益部分余 值计价法”探讨 权益部分余值计价法将金融工具的负债部分和权益部分 分别予以确认，先确定负债部分的价值,然后倒算权益部分的 价值 【例】某股份有限公司于2001年1月1日发行3年期 可转换债券1000张，每张面值1000元，发行总收入120万元, 另有交易费用1万元每年年末付息，票面利率8,债券发行时 不附选择权的类似债券市场利率为10 年后该可转换债券 市价为每张1300元，第二年年末，所有债券转换为10万股面 值10元的普通股 一、运用权益余值计价法对发行可转换债券初始确认的 会计处理 负 债 部 分 的 价 值 80000 xP/A10,31000000 xP/S10,3950252元 权益部分的价值1200000-950252249748元 交易费用单独核算，不计入可转换债券的入账价值，这是 因为本文在可转换债券的后续计量中对公允价值进行了探讨, 如果将交易费用计入债券的入账价值会导致后续计量产生的 新的账面价值与公允价值不等对于交易费用,可作为当期费 用或分期摊销至以后各期 2001年1月1日，该公司发行可转换债券 借银行存款1200000 应付债券一一债券折价49748 贷应付债券债券面值1000000 资本公积债券转股权准备249748 借财务费用10000 贷银行存款10000 二、运用权益余值计价法对发行可转换债券后续计量的 会计处理 1 历史成本计量模式2001年12月31日,计提债券利息 及摊销债券溢价 借财务费用96582.66 贷应付利息80000 应付债券债券折价16582.66 2002年12月31日，可转换债券转换为普通股 借应付债券债券面值1000000 资本公积债券转股权准备249748 贷股本1000000 资本公积股本溢价216582.66 应付债券一一债券折价33165.34 借财务费用80000 贷应付利息80000 2 混合计量模式对负债部分按历史成本及折价的均摊计 量;对于权益部分，根据债券的市场价值按照权益余值计价法 再次计算公允价值 2001年12月31日，该可转换债券市价为每张1300元, 溢价合计10万元，债权部分价值为966834.66元 950252497483权益部分价值为 333165.34 元 1300000-966834.66;权益部分价值变动为16582.66元 100000-333165.34-249748 借资本公积债券转股权准备16582.66 贷应付债券债券折价16582.66 借财务费用80000 贷应付利息80000 2002年12月31日，可转换债券转换为普通股 借应付债券债券面值1000000 资本公积债券转股权准备233165.34 贷股本1000000 资本公积股本溢价200000 应付债券一一债券折价33165.34 借财务费用80000 贷应付利息80000 3 公允价值计量模式对负债部分和权益部分均按公允价 值计量，对负债部分可使用未来现金流量贴现的方法,对权益 部分仍使用权益余借计价法计算公允价值 2001年12月31日 负 债 部 分 的 价 值 80000 xP/A10,21000000 xP/S10,2 965240元 权益部分的价值二1300000-965240 334760元 权益部分价值变动100000-334760-249748 二14988（元） 借资本公积债券转股权准备14988 贷应付债券一一债券折价14988 借财务费用80000 贷应付利息80000 2002年12月31日，可转换债券转换为普通股 借应付债券债券面值1000000 资本公积债券转股权准备234760 贷股本1000000 资本公积股本溢价200000 应付债券一一债券折价34760 借财务费用80000 贷应付利息80000