国家政策对小型工业企业执行小企业会计制度衔接规定

2012年全国高考模拟参考部分 小型工业企业执行小企业会计制度连接规定 为了促进小企业严格遵循小企业会计制度的规定进行会计核算，做好自原工业企 业会计制度以下简称“原制度”向小企业会计制度以下简称“新制度”的连接工 作，现对小型工业企业执行小企业会计制度有关连接问题规定如下 一、调账原则及会计处理 小企业在执行新制度之初，应当依据新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查 资产和负债。对于清查出的损失，经企业管理当局批准如需经有关部门审批的，应经有关 部门审批后，先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为借记“待处理财产损溢”科 目，贷记“固定资产清理”固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算“材 料”等有关资产科目、“坏账打算”等有关资产减值打算科目。“待处理财产损溢”科目的 余额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度之初依据有关规定核 查出的损失金额。 上述损失经批准冲减相关全部者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利 润安排-未安排利润”科目，如未安排利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公 益金的小企业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为小企业应依据记 入“待处理财产损溢”科目的余额，借记“利润安排-未安排利润”科目，贷记“待处理财 产损溢”科目；按可用盈余公积弥补损失的部分，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分 配-未安排利润”科目。 结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未安排利润和盈余公积 不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未安排利润”项目中反映。 二、账目调整 小企业应在上述核实资产的基础上，将有关科目的余额干脆转至新账或沿用旧账。 一“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、 “应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目 新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票 据”、“应收账款”和“其他应收款”科目，预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账 款”科目，上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上 科目的余额干脆转至新账，也可沿用旧账。小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金，如 原已记入投资等相关科目的，应将其金额转入“其他货币资金-存出投资款”科目。 新制度设置了“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行 债权投资应收取的利息，原制度没有设置该科目而在“其他应收款”科目中核算。调账时， 应将“其他应收款”科目中相关金额转入新设置的“应收股息”科目，也可接着沿用“其他 应收款”科目进行核算。 新制度没有设置“应收补贴款”科目，调账时，应将“应收补贴款”科目的余额转入 “其他应收款”科目。 二“短期投资跌价打算”科目 原制度没有设置“短期投资跌价打算”科目。小企业对于执行新制度时预料的短期投资 的价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“短期投资跌价打算”科目。对于记入 “待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价打算金额，依据本规定的相关要求进行处理。 三“坏账打算”科目 新制度设置了“坏账打算”科目，但与原制度相比，核算方法有所改变。小企业对于执 行新制度时预料的坏账损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“坏账打算”科目。调 账时，应将“坏账打算”科目的余额转至新账，也可沿用旧账。对于记入“待处理财产损 溢”科目的坏账打算金额，依据本规定的相关要求进行处理。 四“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目 新制度设置了“材料”科目，将原制度中“原材料”、“包装物’’和“自制半成 品’’科目的核算内容进行了合并。调账时，应将“原材料”、“包装物”、“自制半成 品”科目的余额转入“材料”科目，也可接着沿用“原材料”、“包装物”、“自制半成 品”科目进行核算。 五“材料选购”、“材料成本差异”科目 新制度设置了“在途物资”科目，以核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材 料或商品的实际成本。采纳安排成本核算的小企业，可另行设置“物资选购”及“材料成本 差异”等科目进行核算。调账时，采纳实际成本核算的小企业，应将“材料选购”科目中已 运抵验收入库的部分转入“材料”科目，将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在 途物资”科目；采纳安排成本核算的小企业，应将“材料选购”科目的余额转入“物资采 购”科目，也可接着沿用“材料选购”科目进行核算；“材料成本差异”科目的余额直 接转至新账，也可沿用旧账。 六“低值易耗品”、“托付加工材料”、“产成品”、“分期收款发出商品”科目 新制度设置了“低值易耗品”、“托付加工物资”、“库存商品”科目，小企业还可以 依据实际业务须要，自行设置“分期收款发出商品”科目，这些科目的核算内容与原制度相 应科目的核算内容相同。调账时，应将“托付加工材料”、“产成品”科目的余额分别转入 “托付加工物资”、“库存商品”科目；其他科目的余额干脆转至新账或沿用旧账。小企业 也可接着沿用“托付加工材料”、“产成品”科目进行核算。 七“存货跌价打算”科目 原制度没有设置“存货跌价打算”科目。小企业对于执行新制度时预料的存货价值损 失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货跌价打算”科目。对于记入“待处理财产 损溢”科目的存货跌价打算金额，依据本规定的相关要求处理。 八“待摊费用”科目 新制度设置了“待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，除在财产清 查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分以外，小企 业应将“待摊费用”科目的余额干脆转至新账，也可沿用旧账。 对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用，可按原摊销 期限接着摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资 产后续支出，再按新制度的规定进行处理。 九“长期投资”科目 新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科 目。调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转 入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。 十“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目 新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度 相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额干脆转至新账，