《财会法规与职业道德》教材章节指导（下）

财会法规与职业道德教材章节指导（下） 财会法规与职业道德教材章节指导（下） 第三章税收法律制度 第一节税收概述 一、税收的概念与分类 （-）税收的概念与作用 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准 和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。 它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会 制度下的一种特定分配关系。 税收的作用是税收职能本质的具体体现。一般来说，税收具有以下几种重 要的基本作用 1、组织财政收入 税收是政府凭借国家强制力参与社会分配、集中一部分剩余产品（不论货 币形式或者是实物形式）的一种分配形式。组织国家财政收入是税收原生的最基 本职能 2、调节社会经济 政府凭借国家强制力参与社会分配，必然会改变社会各集团及其成员在国 民收入分配中占有的份额，减少了他们可支配的收入，但是这种减少不是均等的, 这种利益得失将影响纳税人的经济活动能力和行为，进而对社会经济结构产生影 响。政府正好利用这种影响，有目的的对社会经济活动进行引导，从而合理调整 社会经济结构。 3、监管管理社会经济活动 国家在征收取得收入过程，I,必然要建立在日常深入细致的税务管理基础 上，具体掌握税源，了解情况，发现问题，监督纳税人依法纳税，并同违反税收 法令的行为进行斗争，从而监督社会经济活动方向，维护社会生活秩序。 税收的作用就是税收职能在一定经济条件下，具体表现出来的效果。税收 的作用具体表现为能够体现公平税负，促进平等竞争；调节经济总量，保持经济 稳定；体现产业政策，促进结构调整；合理调节分配，促进共同富裕；维护国家 权益，促进对外开放等。 （二）税收的特征 税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上 称为税收的“三性”。 1、强制性 税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据 政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社 会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，在国家税法规定的限度内，纳税人 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁，这是税收具有法律地位的体现。强制 性特征体现在两个方面一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完 全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果 出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。 2、无偿性 税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家 所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政 治权力进行收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个方面一方面是指政府 获得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另-方面是指政府征得的税收 收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是-种社 会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性 是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征 3、固定性 税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课 税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有-个 比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税 和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得迁背或 改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。 税收的三个基本特征是统一的整体。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有 力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。 二、税收的分类方式 税收的分类方式很多，主要有以下儿种主要分类方法 -按课税对象分类 1、流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收 的一类税。 流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税 和关税等税种。 2、所得税。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的-类 税。 所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、个人所得税等 税种。 3、财产税。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的-类 税。 包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。 4、行为税o行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。 我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、 屠宰税和筵席税都属于行为税。 5、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的 一类税。我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都 属于资源税。 二按税收的计算依据为标准分类 1、从量税。 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船 使用税和土地使用税等。 2、从价税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一 类税。 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值 税、营业税、关税和各种所得税等税种。 （三）按税收与价格的关系为标准分类 1、价内税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成 部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。 2、价外税。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的-个 组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值 税的价外税性质）。 （四）按税收的管理和使用权限为标准分类 1、中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后 全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这 类税一般收入较大，征收范围广泛。包括消费税、关税等； 2、地方税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现 行的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税 和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。包括营业税、 印花税、城市建设维护税等。 3、中央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属 中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类 税直接涉及到中央与地方的共同利益。包括企业所得税、资源税、等。 三、税法的构成要素 税法是调整税收关系的法律规范。如增值税暂行条例、消费税暂行条 例等。每个税种都有相应的法律规范，以保证其实施。税法具体规定各税种的 纳税主体、征税对象、征税范围、税目、税率、纳税期限、纳税地点等。 （1）纳税人 纳税人，又称纳税义务人，即纳税主体，是指法律规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。 纳税人不同于负税人。负税人是最终负担国家征收税款的单位和个人，通 常情况下，纳税人同时也是负税人，即税收负担最终由纳税人承担，如所得税的 负税人就是纳税人。但有些税种的纳税人与负税人并不一致，如流转税的税款虽 由生产销售商品或提供劳务的纳税人缴纳，但税收负担却是由商品或服务的最终 消费者承担的。 纳税人也不同于扣缴义务人。扣缴义务人是法律规定的，在其经营活动中 负有代扣税款