2020年出口退税计算题专项练习

一、进料加工计划分配率专题一、进料加工计划分配率专题 一、必背公式及需了解政策一、必背公式及需了解政策 （一）必背公式（一）必背公式 进口总值=进料加工(对口合同)【进口 I、监管方式 0615】+进料深加工结转货物【进口 I、监管 方式 0654】+进料加工余料结转【进口 I、监管方式 0657】+进料加工料件退换【进口 I、监管方式 0700】+进料加工(非对口合同)【进口 I、监管方式 0715】+保税工厂【进口 I、监管方式 1215】-进 料加工余料结转 【出口 E、 监管方式 0657】 -进料加工复运出境的原进口料件 【出口 E、 监管方式 0664】 -进料加工料件退换【出口 E、监管方式 0700】-进料加工项下边角料复出口【出口 E、监管方式 0864】 -主动放弃交由海关处理的来料或进料加工料件【出口E、监管方式0200】-进料加工料件转内销【进 口 I、监管方式 0644】-进料加工项下边角料转内销【进口 I、监管方式 0844】； （提示：6-7=6I-(5E+2I)，其中进料加工(对口合同)、进料深加工结转货物【进口I、监管方式 0654】、进料加工 (非对口合同)【进口 I、监管方式 0715】+保税工厂【进口 I、监管方式 1215】四项必有） （2）出口总值=进料加工(对口合同)【出口 E、监管方式 0615】+进料深加工结转货物【出口 E、监 管方式 0654】+进料加工(非对口合同)【出口 E、监管方式 0715】+保税工厂【出口 E、监管方式 1215】 +进料成品退运【出口 E、监管方式 4600】-进料成品退运【进口 I、监管方式 4600】 （提示：5-1=6I-5E-I，其中进料加工(对口合同)、进料深加工结转货物【进口I、监管方式0654】、进料加工(非 对口合同)【进口 I、监管方式 0715】+保税工厂【进口 I、监管方式 1215】四项必有） 实际分配率=进口总值÷ 出口总值 （二）需了解政策（二）需了解政策 《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 16 号） 1 （三）进料加工计划分配率存在分段计算的情况（三）进料加工计划分配率存在分段计算的情况 假设：征假设：征 13%13%，， 退退 10%10% 计算计算按实际分配率计算按实际分配率计算 应调整不应调整不 应调整免应调整免 时间时间业务描述业务描述 按计划分配率计算按计划分配率计算 出口出口用的用的 实际实际 不得免征和不得免征和 免抵退免抵退不得免征和不得免征和 手册号手册号 销售收销售收 计划计划 分配分配 抵扣税额的抵扣税额的 税额税额抵扣税额的抵扣税额的 入入分配分配 率率 2018 年 1 月 首次申报进料加工分配率 备案，计划分配率 40% C0001 率率 抵减额抵减额 （（a1a1）） 1.2 2.4 3.6 的抵减的抵减抵减额抵减额 额额 （（a2a2）） （（b1b1）） 4 8 12 1.8 3.6 4.5 免抵退税额免抵退税额得免征和得免征和 的抵减额的抵减额 （（b2)b2) 抵退税额抵退税额 抵扣税额抵扣税额 C2=b2-a2C2=b2-a2 C1=b1-a1C1=b1-a1 6 12 15 0.6 1.2 0.9 2 4 3 2018 年 2 月进料加工复出口 2018 年 4 月进料加工复出口 2018 年 10 月手册办理海关核销 2019 年 1 月新手册海关办理登记 2019 年 1 月进料加工复出口 2019 年 4 月 18日税务办理手册核销，核销 C000110040%60% C000120040%60% C0001 C0002 C000230040%50% C0001 2 计算的实际分配率为 60% 2019 年 4 月 10日进料加工复出口 2019 年 12 月手册办理海关核销 C000240060%50% C0002 7.2 C0002 手册的核销情况C000270010.83610.535-0.3-1 24620-1.2-4 税务办理手册核销，核销 2020 年 4 月 18日C0002 计算的实际分配率为 50% 合计 二、计算题二、计算题 1.2019 年 4 月 A 生产企业（增值税一般纳税人）进口货物，海关审定的关税完税价格为 500 万 元，关税税率为 10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工业务进口料件一批，到岸价格400 万 元，海关实施保税政策暂免征税予以放行，2018 年从国内市场购进原材料支付的价款为 1400 万元， 取得增值税专用发票上注明的税金为 238 万元在本期认证。外销进料加工货物的出口离岸价为 1000 万元人民币，内销货物的销售收入为 1200 万元（不含税），上期留抵税额 50 万元，2018 年该企业 的电子帐册 2018 年度计划分配率是 21%，2019 年 4 月税务机关核销后的 2018 年实际分配率是 23%， 2018 年共申报退税的电子账册 FOB 价格是 10000 万元人民币。 假定上述货物内销时均适用 13%的增值 税税率，出口退税率为 11%。请计算属期 4 月份应缴或应退的增值税税额、免抵税额。 解析：解析： （1）2019 年四月份核销产生的， 不得免征和抵扣税额的调整额为：10000×（21%-23%）×（13%-11%）=-4 万元 免抵退税额调整额为 10000×（21%-23%）×11%=-22 万元 （注：多数参考资料的计算题都是以计划分配率-实际分配率，但实务中部分地方要求以实际分配率-计划分配 率，若是以实际分配率-计划分配率，在计算调整额时，进行减法计算，若是以计划分配率 -实际分配率，则是本题 参考答案计算方法，直接进行加法计算） （1）计算当期发生的进项税额 进口环节海关代征增值税=500×（1+10%）×13%=71.5（万元） 国内采购环节的进项税为238 万元 （2）进项税转出: 采用实耗法确定的免税购进原材料价格=1000×23%=230（万元） 当期不得免征和抵扣税额=（1000—230）×（13%-11%）=15.4（万元） 同时调整核销产生的不得免征和抵扣税额4 万元，最终不得免征和抵扣税额：15.4-4=11.4 万元 3 （3）上期留抵税额 50 万元 （4）计算当期销项税额 内销货物销项税额=1200×13%=156（万元） （5）当期应纳税额=156-（71.5+238-11.4+50）=156-348.1=-192.1（万元） （6）当期免抵退税额（限度）=（1000—230）×11%=84.7（万元） 同时调整核销产生的免抵退税额22 万元，最终免抵退税额：84.7-22=62.7 万元 由于期末留抵税额 192.1 万元＞当期免抵退税额 62.7 万元 当期应退税额=62.7（万元）；当期免抵税额=0 2.2019 年 4 月 A 生产企业（增值税一般纳税人）进口货物，海关审定的关税完税价格为 500 万元， 关税税率为 10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工业务进口料件一批，到岸价格 400 万元， 海关实施保税政策暂免征税予以放行，2018 年从国内