一机床生产企业成本核算的实践

一机床生产企业成本核算的实践（征文）一机床生产企业成本核算的实践（征文） 本人现在一机床生产企业从事财务部主管会计一职，时间为四年，现将这四年来的成本核算实践进行 一下回顾，同时也希望能得到大家的指点和帮助。 该单位生产的产品主要为板料边缘刨床和数控立式车床，桥梁用锚具及U 肋型，大型机械来料加工。 刚接手业务主管这一工作时，是从出纳岗位上来的，没有具体搞过成本核算。通过近一个月的时间，首先 是把要按时上报的各种报表工作搞顺了，接下来对生产组织形式进行了深入的了解，该单位主导产品机床， 具有生产周期较长，一般一台产品要在半年时间生产，单位价值较高，每台单价在一百万元左右，如果是 数控系列，一般要达到三百万元左右，产品生产批量小，规格多，（客户根据自身需求，经常对机床有一 些特殊要求，不能进行定型生产），属于典型的离散型制造业。其工艺流程为铸造金属结构件制作（其 和铸造同属于起始工序）机械精加工总装。 了解完生产情况后，接下来，看前任成本核算情况。看以前的帐，总的来说共采用了两种方法。一 是分步法，二是分批法。在98 年以前采用的是分步法，核算自制半成品，采用的综合结转法，将前一工艺 各种成本结转到下一工艺生产成本-原材料科目，年底进行调帐。以后采用的是分批法，根据生产部门的生 产工号进行产品成本的归集与分配，不核算半成品，半成品另外建明细帐进行管理。 目前由于电算化的推广，及存货管理软件的使用，财务人员的体力劳动较以前有所减轻，效率有所 提高。目前采用的是综合结转分步法。具体核算过程为 一、公司总帐科目设置（采用一级核算） 公司设其他应收款科目，按车间设二级科目，核算各个车间从公司仓库领用的原材料，及分摊的动 力及各种费用。设自制半成品科目，按半成品仓库和车间设二级科目，进行项目辅助核算。生产成本进行 部门项目核算。制造费用进行部门核算。设产品成本差异科目。 二、具体的流程 1、车间领用材料及分摊各种费用 借其他应收款**车间 贷原材料、待摊费用、应付工资等 2、月未根据车间成本报表 借生产成本原材料**车间**产品 。。。。。。动力。。 。。。。。。。。。。。。。。 贷其他应收款**车间 3、月未根据半成品完工计算表（实际成本，全部结转） 借自制半成品**车间项目 。。。。。。。 贷生产成本。。。。 4、半成品完工入库或者车间直接转移（按计划成本） 借自制半成品**仓库（**车间）项目 贷自制半成品**车间项目 5、总装车间产品完工（按计划成本） 借产成品项目 贷自制半成品 6、半成品直接对外销售 收入帐按一般处理，成本按计划成本结转。（从仓库） 7、每季未，根据半成品盘存表，成本差异计算单 借产品成本差异 贷自制半成品 8、根据收入确认情况结转产品成本差异 9、年未，对各车间领用的原材料未消耗完部分，办理假退料。其他应收款科目结平。 由于机床生产由上万个零件构成，实际成本无法核算到每一个零件，半成品只能按计划成本结转。实 际成本也只核算到大的项目。 以上，也没有任何人指导，根据过去的情况摸索的，希望得到大家的指点和帮助。 首先感谢大家的不吝指教 2007-9-20 1102 wangcao_77 发表于[会计业务与理论]版面快速返回 在此首先感谢大家的不吝指教.说实话,这也是我第一次得到如此专业的指导. 针对大家的问题,我介绍下该单位的背景,该单位为解放初成立的国营单位,带有很强的行政色彩,从 整个气候上来讲,对成本管理并没有放在很重要的位置上。车间成本核算员全部是女同志，工资待遇和工作 挂钩不大，正如 GID 先生所说“成本核算最后说到家,如何核算\核算的准确度更多取决于生产车间的管理 基础和管理能力,有时财务是无能为力的.财务更多是提供一种更符合生产工艺流程的核算方法 ,数据的提 供及其准确性在一线.”我们目前的管理还是很粗放的。 我们目前采用的是成本差异按季结转，确实在产品盘存存在问题，存货核算电算化还没有延伸到车 间。差异是按季未在产品的盘存数按计划成本计价，与实际帐面结存金额的差额进行确定的（进行倒挤验 算，但数量是不能存在差额的）。成本差异是考核车间的指标，节约有奖，超支有罚。 通过其他应收款核算，一是延用前任的做法，二是你要车间时行明细核算，总得有个科目进行过渡 吧，三是不通过其他应收款过渡，仓库发料表到财务部来时，你如何做帐呢借生产成本，借什么项目 呢 在产品在帐务上，一直在生产成本和自制半成品科目，其他应收款余额只反映没消耗完的原材料。 成本核算的理论很多，本人也是财务专业学校出来的，经历过几个单位，但确实要结合实际，可以 说是一厂一策。 再次感谢大家。 针对 gip 先生的看法和疑问,回复如下,希望您继续把脉. 一、关于核算体制，实际上第一年车间没有设成本核算员，一切工作都在财务部，但车间的基础工作直线 下滑，连最起码的工时报表，炉料报表都难以收集，经过多次反映，才又增设成本核算员。也就是如此， 车间完全没有积极性。 二、关于考核指标。目前实行的是万元产值成本指标，产量指标。对原材料车间领用采用的是计划成本， 入库倒没有采用计划成本，该差异是每月调整。后来，核算太麻烦，又采用实际成本领用，但考核时，减 掉材料成本差异因素。 三、半成品采用计划成本（或称作标准成本）是有理论依据的，如2007CPA 教材成本管理 P372 页有讲述， 我们目前的核算有八份似其所述逐步综合结转分步法。 四、贴我们的某一产品中的部分零件标准，希能加深了解，更好把脉。产品零件成本单件价格表 产品型号B81120A板料边缘刨床91自动上料装置部 分单位元 序号图号及代号零件名称单台件数单件毛坯价单件加工价单件表 处理价单件热处理价单件半成品价备注 91301支 架 2 330.52 120 10.5461.02 91302支 架 3 656.22 160 16.5832.72 91303调整垫 18 10.4 30 40.4 91304传动滚 子 18 253.85 78331.85 91305链 轮 12 40 6014 114 91306传动 轴 2 78.8 6727.6 173.4 91307联轴 器 6 63.9 5629.82 149.72 91308传动 轴 6 90 7542 207 91309齿 轮 1 3.6 301.68 35.28 91310蜗 杆 1 7.8 453.68 56.48 91311蜗轮 轴 1 77.7 6036.26 173.96 91312齿 轮 1 9.9 323.08 44.98 91313齿 轮 1 48.6 4115.2 104.8 91314蜗 杆 1 13.05 464.06 63.11 编制日 期审核日期 以上只是某一产品部分零件的标准成本，目前财务核算确实无法核算到具体零件的实际成本，只能按工业 工程法确定标准成本，在入库时按标准成本入库。结转差异实际是结转的该型号产品的总的差异。 四、附我制定的公司成本会计核算办法主要内容（其中有些部分在实际操作中进行了简化和部分改