财税理论与实践

❖财税理论与实践 第一章税收、税法和税制 第一节税收 一、概念国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会 产品分配以取得财政收入的一种规范形式。 ❖理解要点税收主体；税收客体；税收目的 ❖二、形式特征（与其他财政收入形式相比） 强制性、无偿性、固定性 ❖㈠强制性 ❖税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。 ❖现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为， 就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。 ❖㈡无偿性 ❖国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。 ❖税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要 的角度看，税收具有整体的“偿还性” 。 ❖㈢固定性 ❖国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变 更或修改。 ❖税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税 收的固定性是相对的而不是绝对的。 ❖第二节税法 ❖一、概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总 称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。 ❖税法的概念表明 ❖㈠制定税法的主体国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也 可授权国务院制定某些税法。 ❖㈡税法的调整对象税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。 ❖㈢税法由广义和狭义之分广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机 关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。 ❖二、我国的税收法律体系 1、税收实体法税收主体法由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。19 个 2、税收程序法规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。 税收征管法 ❖3、税收处罚法界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可 分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法，分别在宪法 、 刑法 、 税收征管法中具体规定。 ❖4、 税收争讼法 包括税收争议法和税收诉讼法， 其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。 在〈征管法〉56 条和税务行政复议规定 ； 征管法和刑法中具体规定 ❖第三节税制 ❖一、概念 ❖税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的 法律、法规和规章。税制的含义有两个层次 ❖第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等） 、所得税（企业所得税、个人 所得税等） 、其他税（资源税、财产税等） ❖第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。 ❖ ❖ ❖ ❖ 安徽省委党校管理学教研部罗红 ❖二、税制构成要素 ❖1、 基本要素必须掌握----纳税人 、课税对象、税率P13-15 ❖2、其他要素一般了解----纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成理解“起征点”和“免征额” ） ； 违章处理 ❖第二章我国的税制建设 ❖第一节 1994 年的税制改革 ❖按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可以说，1994 年的税制改革是我国税制改革进程 中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容 ❖流转税取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对 原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。 所得税1、企业所得税内资统一，外资仍按原规定执行； 2、个人所得税内外合而为一 ❖第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革 ❖党的 16 届 3 中全会通过的决定中，提出的“五个统筹”是完善 社会主义市场经济体制的重要内容或 目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭 桥” ，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此 2004 年以后，在维持原有税制框架的基础上， 逐步开启了税制改革的序幕（P19） 。 ❖一、2005 年，提高个人所得说工薪所得起征点 ❖二、2006 年，全国范围内取消农业税 ❖三、2007 年，车船税内外合一并进一步扩大范 ❖四、2008 年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点 ❖五、2009 年，增值税由生产型转为消费型 ❖六、2011 年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点 ❖第三节“十二五”税制改革走向 ❖一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税 ❖㈠现状 ❖工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。 ❖工业和商业 ❖原材料 10 元成品 25 元批发 35 元零售 40 元 ❖服务（物流）业 ❖仓储 20 元运输 35 元配送 40 元 ❖营业税税负＞增值税税负 ❖㈡思路 ❖逐步将营业税纳入增值税征税范围， 最终由增值税覆盖营业税， 同时降低增值税税率减少流转税份额， 以助于扩大内需。 ❖二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度 ❖㈠问题小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人 之间的收入差距 ❖㈡对策实施分步改革 ❖⒈提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。 ❖⒉在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制除少许特殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计 税（同时考虑家庭负担） ❖美国的个人所得税 ❖纳税申报有多种方式选择 ❖可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。当孩子长 ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ❖ ㈡开征环境税 1、问题 以收费形式来治污效果差。没有真正意义上的环境税 ❖2、对策 ❖㈢推进房地产税改革 ❖1、问题房地产开发交易环节税费多负担重，房产持有环节税收缺失贫富差距↑ ❖2、对策 △整合房地产开发与交易环节税费坚决杜绝不合理收费， 并在适当时机整合房地产契税和房地产印花 税。 △全面开征房产持有环节税收合理确定课税对象，科学测算税基。 △上海、重庆的房产税试点在 “十二五”期间应通过不断完善向全国推广。 ❖第四节我国现行税种的设置及分布 ❖经过近几年的税种改革和税制结构调整，我国目前共设置19 个税种，分别分布在两个不同的部门。 ❖税务部负责征管的税种17 个。 ❖流转税包括增值税、消费税、营业税； ❖所得税包括企业所得税、个人所得税； ❖其他税包括土地增值税、资源税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、车辆购置税、烟叶税、 固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收） 、契税、耕地占用税。 ❖海关负责征管的税种2 个。 进出口关税、船舶吨税 ❖※企业纳税的一般流程 ❖第三章流转税 ❖第一节增值税 大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统依然可以住在家里，成为