营改增后超税收筹划案例---以家乐福超为例

超市税收筹划案例超市税收筹划案例 --- ---以家乐福超市为例以家乐福超市为例 一超市业务概述一超市业务概述 （一）家乐福超市概述（一）家乐福超市概述 家乐福（Carrefour）成立于1959 年，是大卖场业态的首创者，是欧 洲第一大零售商，世界第二大国际化零售连锁集团。现拥有 11,000 多家营运零售单位，业务范围遍及世界 30 个国家和地区。集团以三 种主要经营业态引领市场大型超市，超市以及折扣店。此外，家乐 福还在一些国家发展了便利店和会员制量贩店。2004 年集团税后销 售额增至 726.68 亿欧元，员工总数超过 43 万人。2005 年，家乐福 在财富杂志编排的全球 500 强企业中排名第 22 位。 （二）业务概述（二）业务概述 大超市主要经营范围有日用百货、针纺织品、文体用品、副食品、 粮油、饮料、冲调、家电、生鲜、鞋、床上用品、图书音像、服装等， 大型超市内部还有餐饮娱乐等为一体的一条龙服务。 因此其涉及的主 要税种为增值税和企业所得税。 二税收筹划目标二税收筹划目标 最大限度实现税负最小化 最大限度实现利润最大化 三税收筹划事由以及筹划三税收筹划事由以及筹划 （一）超市购销货物筹划（一）超市购销货物筹划 1 1．超市进货商的选择规划．超市进货商的选择规划 ①策划事由策划事由 大型超市作为零售行业，每天肯定面临着各种商品 的购入问题，由 于其进货渠道的不同， 其进货商中肯定存在一般纳税人和小规模纳税 人之分，而如何在两者之间进行选择才能使超市既可以得到其相应 的商品，又可以其实现利润最大化成为超市应该关注的重要问题 ②② 筹划原理筹划原理 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣， 或只能抵扣 3％，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给 予一定程度的优惠。这里就存在一个价格折让临界点。 ③③ 计算公式计算公式 设从一般纳税人购进货物金额含税为 A， 从小规模纳税人处购进货 物金额含税为 B。则 A A 从一般纳税人购进货物的利润为从一般纳税人购进货物的利润为 净利润额销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加 －所得税 （销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附 加）（1－所得税税率） {销售额－A（1增值税税率）－[销售额增值税税率 －A（1增值税税率增值税税率] （城市维护建设税税率教 育费附加征收率）} （1－所得税税率） B B 从小规模纳税人购进货物的利润为从小规模纳税人购进货物的利润为 净利润额销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－ 所得税 （销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加） （1－所得税税率） {销售额－B（1征收率）－[销售额增值税税率－B （1征收率）征收率]（城市维护建设税税率教育费附加征收 率）}（1－所得税税率） 注销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的 征收率。 C C 当上述两式相等时，则有当上述两式相等时，则有 {销售额－A（1增值税税率）－[销售额增值税税率－A（1 增值税税率）增值税税率]（城市维护建设税税率教育费附加征 收率）}（1－所得税税率）＝＝ {销售额－B（1征收率）－[销售 额增值税税率－B（1征收率）征收率]城市维护建设税税率 教育费附加征收率）}（1－所得税税率） 即即 A（1增值税税率）[销售额增值税税率－A（1增值税 税率）增值税税率]（城市维护建设税税率教育费附加征收率） ＝＝ B1征收率）[销售额增值税税率－B（征收率）征收 率]城市维护建设税税率教育费附加征收率 得 A（1增值税税率）[1－增值税税率（城市维护建设税税 率教育费附加征收率）] ＝ B（1征收率）[1－征收率（城 市维护建设税税率教育费附加征收率）] 当城市维护建设税税率为 7％，教育费附加征收率为3％时，则 A （1增值税税率） （1－增值税税率10％＝ B （1征收率） 1－征收率10％ B＝1征收率1－增值税税率10％1增值税税率1 －征收率10％A 当增值税税率17％，征收率3％时，则有 B ＝ 13％1－17％10％ 117％1－3％10％ A ＝ A86．80％ 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的 86.80％时， 即价格折让幅度为 86.80％时， 无论是从一般纳税人处还是从小规模 纳税人处采购货物，取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率 为 13％时，由税务所代开的发票上注明的征收率为 3％及取得普通 发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发 票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为 BA（1－增值税税率10％）（1增值税税率） 临界点数值见下表。 综上，综上， 为实现超市本身利润的最大化，为实现超市本身利润的最大化， 超市在进行商品购进时可超市在进行商品购进时可 以考虑当小规模纳税人给予的价格折让超过其临界数值时，以考虑当小规模纳税人给予的价格折让超过其临界数值时， 其税后利其税后利 润大于其从一般纳税人手中购进取得增值税发票的利润的，润大于其从一般纳税人手中购进取得增值税发票的利润的， 因此可以因此可以 选择从小规模纳税人手中购进，否则，则应从一般纳税人手中购进。选择从小规模纳税人手中购进，否则，则应从一般纳税人手中购进。 2 2 农产品的税收规划农产品的税收规划 （（1 1）策划事由）策划事由 大型超市如家乐福其肉、蛋、禽、鱼生鲜及其加工熟食，瓜、果、 蔬菜等农产品是消费者日常消费必需品， 其购销数量巨大。并且农产 品购进的增值税抵扣政策与工业品不同， 不但可以凭增值税专用发票 抵扣，也可以根据普通发票和纳税人自填的收购发票抵扣， 而且不需 要通过认证和比对，因此便在购入农产品时出现了选择的余地， 所以 在近年来，农产品进项税一直是增值税一般纳税人税收筹划的热点 （（2 2）政策依据）政策依据 ①财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知规 定经国务院批准，从 2002 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进 农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10提高到 13。 ②财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购 进农产品进项税抵扣率问题的通知 规定增值税一般纳税人向小规 模纳税人购买农产品，可按照财政部、国家税务总局关于提高农产 品进项税抵扣率的通知的规定，依 13的抵扣率抵扣进项税额。 上述文件说明 A 增值税一般纳税人购进农产品，不论是从农业生产者手中购买的还 是从小规模纳税人手中购买的， 也不论是自己开具的收购发票还是取 得的普通票或增值税专用发票，一律允许计算抵扣进项税。 B 进项税抵扣比例由 10提高到 13，与增值税一般纳税人销售农产 品的增值税税率相同。 （（3 3）筹划建议）筹划建议 ①计算方法①计算方法 A 大型连锁超市在