行政事业单位内部控制审计要点和方法

.实用文档. 行政事业单位内部控制审计要点和方法 内部控制审计是以内部控制为对象， 在评审被审计单位内部控制 制度的根底上，抽查会计资料的内容、范围和程序，据以进行符合性 和实质性测试的一种审计方法。 它是从传统的会计事项为根底的详细 审计转化和开展过来的一种新型审计方式，不仅可以减少审计风险， 而且还能提高审计质量和审计效益。行政事业单位〔包括行政单位， 行政性事业单位、公益性事业单位和经营性事业单位， 社会团体及其 他附属营业单位〕内部控制制度是否健全和有效， 直接反映行政事业 单位的管理水平和工作效率。 其中局部行政事业单位在内控管理过程 中不同程度地存在政府职能不够明确、 行政管理效率低下、政府权力 失控、经济活动部门利益至上、违规违纪、贪污腐败等情况。只有强 化政府的效劳意识，创新政府管理体制，建设法治政府和效劳政府， 健全有效的内部控制体系，实现内部控制程序化与常态化， 才能保证 行政事业单位经济活动合法合规、 资产平安和使用有效、 财务信息真 实完整、有效防范舞弊和预防腐败发生， 切实提高公共资金使用效率 和公共效劳效果，真正实现从“人治〞管理向“法治〞管理的转变。 一、行政事业单位内部控制审计内容 内部控制是被审计单位为了合理保证经济活动合法合规、 资产平 安和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高 公共效劳的效率和效果。 内部控制审计内容主要包括被审计单位是否 建立健全各项内部控制制度，是否合法，有无违反国家、上级有关规 定的条款，是否符合国家有关规定和单位的实际情况， 并随着外部环 . .实用文档. 境的变化、 单位经济活动的调整和管理要求的提高做进一步修改和完 善。制度与制度之间的衔接是否紧密协调，执行是否有效，结果是否 到达预期目的。内部控制制度是否相互制约， 是否建立健全不相容岗 位相互别离、相互制约和相互监督机制，保证会计资料的真实、完整 的相关制度是否健全等。 内部控制审计是促进行政事业单位加强有效 管理的必要手段，审计重点是对内部控制各个控制环节进行审查， 目 的在于发现制度控制中的薄弱环节。 1、 责任控制制度。 责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、 各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。 它由工 作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成。这种 制度主要是检查各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任 是否到达分工明确，职责清楚的目的。通过将各项内部管理制度与法 律法规、政策制度等相比照，检查和评价各项内部管理制度与法律法 规、政策制度是否相一致， 能否满足部门职责要求和管理需要，是否 存在制度性缺陷与管理漏洞等问题。 2、内部牵制制度。内部牵制制度为了保证会计资料的正确性、 可靠性及保护财产而形成的一种制度。 它主要检查会计事项的处理或 不相容职务是否遵循必须经过两个以上人员或部门的原那么， 以防止 过失、舞弊的发生。重点关注货币资金管理制度和财务报销制度，包 括货币资金业务岗位责任，货币资金业务不相容岗位别离、 制约和监 督，货币资金收支控制，现金日记账登记与核对，银行账户管理、资 . .实用文档. 金管理关键岗位的稽核等方面有无制度规定； 财务报销管理中支出审 批权限和报销审核、不相容职务别离等方面有无控制制度等。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数 据的正确和可靠而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、 传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制 和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数 据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符， 以保证会计数据的真 实性；通过严格的复核审批制度，以保证会计业务处理的合法性；通 过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济 组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度， 它包括财产管理责任 制和凭证单据管理责任制两局部。如财产物资的保管、清点、验收、 领用、方案、预算、合同、单据等各个环节，都应实行专人管理。重 点关注资产的购置、验收、分配、使用、维修、处置、盘点、财务核 算等管理制度是否健全，各业务管理环节和管理方法或制度是否健 全。 二、行政事业单位内部控制常见的问题 1、内部控制意识不强。目前，局部行政事业单位没有将内部控 制有效实施情况纳入单位内部相关部门及分管领导考核评价体系。 没 有建立内部监督机制， 对经济活动的重要环节未开展定期或不定期检 . .实用文档. 查，也没有对内部控制运行情况进行有效评价， 对审计等相关部门发 现的问题不及时按要求进行整改。 2、会计根底管理存在漏洞。局部行政事业单位不相容职责未别 离，相互制约关系失效，监督机制不健全。财务部门与业务部门沟通 协调不到位，支出流程和审核、审批不严密，资产管理、交接、领用 记载不清，没有形成有效的监督制约机制。 3、管理制度不健全或执行不力。有的行政事业单位管理制度不 健全或多年未修改更新，职能部门各自为政，没有形成完整统一的管 理体系，已不适应现代管理制度的要求。 有的单位制定的制度规定形 式化，相关制度写在纸上，贴在墙上，装在档案里，敷衍了事以应付 上级检查，日常工作凭经验，管理制度形同虚设。有的单位制定制度 教条化，参照执行上级单位制度，不考虑自身特点，操作性不强，有 效监督机制得不到有效实施。 4、资产管理有待进一步加强。局部行政事业单位资产管理制度 不健全，固定资产清查盘点不及时，没有建立“一物一卡〞资产使用 台账， 对清查出账实不符问题没有及时进行账务处理或长期不入固定 资产账，造成资产使用、保管动态管理责任不清。 三、行政事业单位内部控制审计方法 内部控制审计的范围极为广泛， 其手段也是多种多样的，但内部 控制审计一般包括内部控制审计的方法和测试两方面 1、内部控制审计方法 . .实用文档. 内部控制审计可以通过查阅有关规章制度、 方针政策等文件，查 看组织机构系统图，询问有关人员进行实地观察、查阅前期审计报告 或审计工作底稿等手段来实现。 通过了解掌握的内部控制的实际情况 可以以文字的形式描述出来， 也可以通过查询来了解单位内部控制强 弱及执行情况，还可以用流程图来描述业务程序及其控制点， 显示有 关控制环节和凭证记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，便 于直观地表现内部控制制度的实际状况。 〔1〕收集、审阅现行的内部管理制度。主要包括预算管理、财 务管理、资产管理、业务管理等制度，分析掌握被审计单位内部管理 制度执行的关键环节和重点监控点，评价内部管理制度建立健全情 况，以及各项管理制度与现行法律法规、政策规定是否相一致，能否 满足部门职责要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。 〔2〕收集、审阅对所属部门管理的内控制度。主要包括对所属 部门管理的工程、程序、考核标准，查阅相关考核记录及监管措施方 法，重点关注所属单位是否发生重大违法违规问题、重大责任事故。 评价被审计单位对所属部门管理和监督的情况， 是否真正起到监管职 责。 〔3〕收集、审阅重点业务流程。通过抽查重点业务事项，重点 审计单位预算和其他财政财务收支情况， 检查和评价被审计单