营改增后增值税会计处理要点梳理

营改增后增值税会计处理要点梳理营改增后增值税会计处理要点梳理 营改增后增值税会计处理要点梳理 适用范围 既适用于增值税一般纳税人 ,也适用于小规模纳税人;既 适用于试点纳税人 即按照营业税改征增值税试点实施办 法缴纳增值税的纳税人,也适用于原增值税纳税人即按照 中华人民共和国增值税暂行条例缴纳增值税的纳税人. 主要内容 增设会计科目及专栏 增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应 交增值税” 、”未交增值税”、”预缴增值税”、”待抵扣进项税 额”、 “ 待认证进项税额”、”待转销项税额”等明细科目. 一增值税一般纳税人应在 ”应交增值税 ”明细账内设 置”进项税额”、 “销项税额抵减”、”已交税金”、 “转出未交 增值税”、”减免税款”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税 额转出”、”转出多交增值税”、”简易计税”等专栏.其中 1.”进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予 从销项税额中抵扣的增值税额; 2.”销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税 制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.”已交税金”专栏,记录一般纳税人已交纳的当月应交增 值税额; 4.”转出未交增值税”和”转出多交增值税”专栏,分别记录 一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.”减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规 定准予减免的增值税额; 6.”销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额,以及 从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增 值税额; 7.”出口退税”专栏,记录一般纳税人出口产品按规定退回 的增值税额; 8.”进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 ,按规定转出的进项 税额; 9.”简易计税”专栏,记录一般纳税人采用简易计税方法应 交纳的增值税额. 二”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从 “应交增值税”或”预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、 多交或预缴的增值税额 ,以及当月交纳以前期间未交的增值 税额. 三”预缴增值税 ”明细科目,核算一般纳税人转让不动 产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款 方式销售自行开发的房地产项目等 ,按现行增值税制度规定 应预缴的增值税额. 四”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得 增值税扣税凭证并经税务机关认证 ,按照现行增值税制度规 定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 .包括一般纳 税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产 或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程,按现行增值 税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 ; 实 行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对 的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额. 五”待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未 取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销 项税额中抵扣的进项税额 .包括一般纳税人已取得增值税扣 税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣 , 但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货 物等已入账,但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从 当期销项税额中抵扣的进项税额. 六”待转销项税额 ”明细科目,核算一般纳税人销售货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 ,已确认相 关收入或利得但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间 确认为销项税额的增值税额. 小规模纳税人只需在 ”应交税费”科目下设置”应交增值 税”明细科目,不需要设置上述专栏. 规定了 9 大类业务会计处理 征求意见稿规定了九大类业务的账务处理,比如 1.销售业务的账务处理.企业销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或不动产 ,应当按应收或已收的金额 ,借 记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按取得的收 入金额,贷记”主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “固定资 产清理” 等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额 或 采用简易计税方法计算的应纳增值税额,贷记”应交税费 应交增值税销项税额或简易计税 ”科目小规模纳税人 应贷记”应交税费应交增值税”科目.发生销售退回的,应 根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分 录.会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时 点的,应将相关销项税额计入 ”应交税费待转销项税额 ” 科目,待实际发生纳税义务时再转入”应交税费应交增值 税销项税额或简易计税”科目. 2.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵 扣的账务处理.一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固 定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产 在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起 分 2 年从销项税额中抵扣的 ,应当按取得成本,借记”固定资 产” 、 “在建工程”等科目,按当期可抵扣的增值税额 ,借记 “应交税费应交增值税进项税额 “ 科目,按以后期间可 抵扣的增值税额,借记 “应交税费待抵扣进项税额”科目, 按应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、 “应付票据”、” 银行存款”等科目.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣 时,按允许抵扣的金额 ,借记”应交税费应交增值税进项 税额 “科目,贷记”应交税费待抵扣进项税额”科目. 3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税 额的账务处理.按现行增值税制度规定 ,企业初次购买增值税 税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许 在增值税应纳税额中全额抵减的 ,按规定抵减的增值税应纳 税额,借记”应交税费应交增值税减免税款”科目小规 模纳税人应借记”应交税费应交增值税”科目,贷记”管理 费用”等科目.增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的, 则贷记”递延收益”科目;在后续固定资产折旧期间,借记”递延 收益”科目,贷记”管理费用”等科目. 附征求意见稿规定的 9 大类业务会计处理目录 一取得资产或接收劳务等业务的账务处理. 1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理. 2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理. 3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵 扣的账务处理. 4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务 处理. 5.购买方作为扣缴义务人的账务处理. 6.小规模纳税人采购等业务的账务处理. 二销售等业务的账务处理. 1.销售业务的账务处理. 2.视同销售的账务处理. 三差额征税的账务处理. 1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理. 2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额 的账务处理. 四出口退税的账务处理. 五进项税额抵扣情况发生改变的账务处理. 六月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.