我国企业内部控制制度现状及其完善

我国企业内部控制制度现状及其完善我国企业内部控制制度现状及其完善 11 完善我国企业内部控制制度，对规范会计行为，提高会计信 息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义。本文以 内部控制的八大要素为基础，结合我国企业内部控制制度的 实施现状，重点分析了我国企业在经营运作实践中内部控制 制度实施中存在的问题，并着重以现代公司治理结构理论解 释其成因，从完善公司治理结构、公司内部管理制度及强化 会计控制系统角度出发提出了完善企业内部控制的对策。 一、我国企业内部控制制度的现状 自 20 世纪 90 年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。 1996 年，财政部发布独立审计具体准则第 9 号内部控 制和审计风险 ；XX 年 6 月，财政部颁布内部会计控制规 范基本规范（试行） 和内部会计控制规范货币 资金（试行） ；XX 年 6 月，内部审计准则委员会发布内部 审计具体准则第 5 号内部控制审计和内部审计具体 准则第 16 号内部控制中的风险管理 。但从内部控制理 论的发展来看，现代企业制度下的内部控制已不仅仅是传统 的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司治理 的具体体现。在现代公司制下，内部控制制度的职能不仅仅 是保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠， 还包括促进企业贯彻经营方针、提高企业经营效率。在实践 中，我国企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及 资金的安全性上，无法有效实现会计的监督与参与企业内部 管理的职能。具体可归纳为 （一）会计控制相对弱化。会计控制是企业内部控制的核心 内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的 会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的 实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于 企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监督与管理职 能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来 看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算 账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面， 我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企 业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品， 大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力，少数企业 为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利 用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈 旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职 能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济 业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持 其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近 年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管 理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力 量揭露出来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企 业的内部会计控制与监督严重滞后。 （二）企业内部控制观念落后。其一，我国企业，特别是国 有企业的内部控制制度，基本上是在计划经济体制下建立和 发展起来的，大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部 牵制制度。实质上，现代企业的内部控制是基于公司治理中 的委托代理关系逐步发展起来的，体现了现代公司治理对 于企业内部各利益相关主体（大股东与小股东、股东与职业 经理人、企业内部各部门等）的权利划分与制约，是企业内 部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种契约关系。笔 者认为，企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业 内部各部门间的权限划分、股东对经理人及管理人员的激励 约束制度、财务部门在企业经营决策中的地位等。从我国企 业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业 制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有 效制约等诸多问题。显然，这些深层次的问题需要公司治理 结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立， 等等。这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内 部牵制制度所能解决的。其二，我国企业在内部控制中，往 往重视对产品生产成本的控制，对如何有效控制企业的销售 费用、管理费用等期间费用方面，则重视程度明显不足。与 企业的生产成本相比，期间费用包括管理人员的薪筹、广告 费用、技术开发费用、招待费用以及其他各种零星的费用支 出，开支范围广，具有隐蔽性强的特点。由于这部分成本的 酌量性和我国企业（主要是国有企业）对管理层缺乏有效的 控制与监督，企业管理决策人员作为独立的“经济人”，不 可避免地会对这部分费用支出产生偏好，如提高管理人员薪 酬和报销费用的范围和额度。因此，对期间费用的控制，或 者说是对管理者权限的控制，成为我国企业内部控制的又一 个盲点所在。 （三）我国企业内部控制风险意识十分淡薄。从我国企业现 状来看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程 中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制， 对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部 管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经营决策 者个人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策 及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大 投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不 用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控， 风险加剧。 二、基于公司治理结构的内部控制现状的原因分析 从某种意义上说，治理结构是否完善、合理，是企业内部控 制能否发挥效用的决定性因素。分析我国企业内部控制中存 在的问题，不难发现都与公司治理有关，因此，探讨我国企 业内部控制现状产生的原因，应以现代公司治理为切入点， 才具有针对性。 （一）产权不明晰，所有者缺位。由于历史原因，我国国有 企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往成 了谁也没有，使代理人（企业经营管理者）在企业内部取得 了绝对优势地位，公司几乎所有权力都集中于企业的经营管 理层。虽然我国企业也建立了董事会，但董事会本身并不能 代表企业的产权所有者，往往无法对企业经营管理者进行有 效的制约。 （二）企业缺乏科学的评价和激励机制。良好的评价和激励 机制可以有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一 致，是内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员 往往缺乏科学的评价机制和合理的激励政策，一旦内部控制 出现漏洞，企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获 得的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时，企业的 内部人控制问题便会自然凸显出来。我国国有企业的厂长经 理等企业经营管理人员几乎全部来自于上级任命，造成管理 人员不对企业负责、只对上级领导负责，而上级部门对国有 企业经营管理人员往往只是采用一些简单的经济指标来评 价考核，无法真实反映经济管理人员实际为企业带来的经济 效益。这种基于行政体制下的人事制度，对国有企业不仅不 是一种有效的激励制度，反而会促使部分国有企业经营管理 人员滥用权力牟取私利，同时提供虚假会计信息以满足上级 的考核指标。 （作者3COME 未知本文来源于爬虫自动抓取，如有侵犯权 益请联系 service立即删除）