第十章非流动负债

第十章第十章非流动负债非流动负债 （一）教学目的和要求 本章主要介绍各种非流动负债的概念、分类和核算。应掌握长期借款、应付 债券、长期应付款的特点及其会计核算 （二）教学内容 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第二节应付债券 第三节长期应付款 （三）教学重点、难点 1、重点 非流动负债核算方法 2、难点 应付债券、长期应付款的核算 第一节第一节非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向 债权人筹集的、可供长期使用的资金。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应 付款等。 一般来说，企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展企业的经营规模，有必要 购建大型机械设备、地产，增建或扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期占用的 资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这些需要的。因此需要筹集长期资金。 筹集长期资金的方式有两种一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新 股） ；二是举借非流动负债，即通常所说的“举债经营”，主要有签发长期应付票据、发行企 业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。当企韭预期的投资利润率高于非流动 负债的利率时，企业常常选择这一筹资方式。 二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点 从投资者（或股东）的角度看，与增加投入资本相比，拳借非流动负债有以下优点 1．举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股 东）控制企业的权力。 2．举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果企业经营所获得的投资 利润率高于非流动负债的利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。 3．在交纳所得税时，非流动负债的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费 用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。 当然，举借非流动负债也有其不足之处，主要表现在 1．举借非流动负馈可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率羝 于非流动负债的利率时，就会减少投资者的利益。 2．举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 3．举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。非流动负债一般都有明确的到期 日，如果企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破 产清算。 考虑到举债经营的优点与不足，企业应进行合理的财务决策，适度举债。一方面，要 保证举债经营的投资利润率高于非流动负债的利率；另一方面，举债经营的程度应与企业 的资本结构和偿债能力相适应。 三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类 1．按负债内容分类，非流动负债可分为长期借款、应付债券和长期应付款。将在本章 第二节、第三节、第四节分别介绍。 2．按取得的途径分类，非流动负债可分为三类从银行取得的非流动负债；从其他金 融机构取得的非流动负债；从其他社会组织或个人取得的非流动负债。 3．按计息和偿还方式分类，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的 非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分为一次付息和分期付息两种。 第二节第二节长期借款长期借款 一、长期借款概述一、长期借款概述 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的各项 借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外授资以及为了保持长期 经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。 长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行 或其他金融机构，具有筹资速度快、筹资弹性大等优点。 长期借款利息的计算方法有单利和复利计算两种。所谓单利计息是指借款期内只对 长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金重复计算利息；而复利计息是指借款期内 不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计利息。我国现行采用 单利计息。 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长期借款的核算主要包括借款本金借入和归还的核算、借款利息的核算、外币借款发 生的汇兑损益的核算等。 长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”科目。“长期借款”是负债类账户， 核算企业匍银行或其他金融机构借人的长期借款的本金。贷方登记借入的本金、转销的 利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金” 、 “利息调 整”等明细科目进行明细核算。 “应付利息”核算长期借款利息的计提和偿还，贷方登记计 提的利息，借方登记偿还的利息，期末贷方余额反映企业已计提尚未偿还的利息。 （一）取得长期借款 企业借人长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借 款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 【例 10.1】甲企业于 2008 年 11 月 30 日从银行借入资金 2 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 8. 4（到期一次还本付息，不计复利） 。所借款项已存人银行。甲企业用 该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1 900 000 元，另支付运杂费及保险费 100 000 元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下 1取得借款时 借银行存款2 000 000 贷长期借款本金2 000 000 2支付设备款和运杂费、保险费时 借固定资产2 000 000 贷银行存款2 000 000 （二）长期借款的利息 资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同 利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有 关成本、费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计人财务费用。如 果长期借款用于胸建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资 本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出， 以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确定利息费用。 【例 10.2】接【例 10.1】 ，甲企业于 2008 年 12 月 31 日计提长期借款利息。甲企业 的有关会计处理如下 借财务费用14 000 贷应付利息14 000 （三）归还长期借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记 “银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 【例 10，3】接【例 10.2】 ，2011 年 11 月 30 日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企 业的有关会计处理如下 借财务费用14 000 长期借款本金2 000 000 应付利息490 000 贷银行存款2 504 000 第三节第三节应付债券应付债券 一、应付债券概述一、应付债券概述 债券是指企业向社会上公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的有价 证券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作 为保证的。企业应当