精编风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例

风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例 第四节现代企业绩效评价第四节现代企业绩效评价 （Business Perance Review, “ BPR”）（Business Perance Review, “ BPR”） 四附录一四附录一 案例分析案例分析 BPR Case Study BPR Case Study 公司名称公司名称 CAB CAB 运输和仓储有限公司运输和仓储有限公司 （金额单位除注明外，（金额单位除注明外， 以千元人民币计）以千元人民币计） 概述概述 2002 年 7 月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与CAB 公司管理高层（CEO，CFO，执行副 总裁。他们拥有公司 100的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公司的经营绩效， 并讨论包括 如下的具体事项 2002 年、2003 年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。 管理层所采用的经营绩效考核措施。 管理层所采取的监控措施以及相关的报告。 第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的预期。 管理层对公司 2002 年、2003 年及以后年度的预期。 基于 6 月 30 日的财务报告，公司截止到 2002 年 6 月 30 日的中期经营成果。 通过该会议及随后 7 月份与高层管理者的后续讨论， 审计小组做出了 2002 年该企业经营绩效评 价BPR的假设值。 在 2003 年 2 月， 审计小组再次与公司高层管理人员会面， 从而更新了审计人员对以上事项的认 识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同评价。 1 1．． 了解实际经营情况对企业经营绩效的影响了解实际经营情况对企业经营绩效的影响 在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响的经济交易 事项 影响 2002 年的重大交易是 有关 B 不动产的购建及随后出售 U 不动产 （以下统一称为不动产交 易） 。 这一交易的直接结果是， 公司将拥有 B 不动产的产权并可将出售 U 不动产收益约4,000 相关 的税额确认为递延税项，约1,600。购买 B 不动产所需的资金主要来自外部借款和出售 U 不动产 的收入。 注参考后附 BAF 所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。 2 2．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期 CAB 财务报表的主要第三方使用者是 W 银行，该银行多年来为 CAB 提供融资服务。本年度，由 于 CAB 公司的上述不动产交易，W 银行延长对 CAB 的贷款期限。与这一融资相关联的是，W 银行要 求 CAB 从 2002 年 12 月 31 日开始提供财务报告，并要求 CAB 公司的三个主要财务指标符合融资合 同中的如下要求 最小净收益不得低于 50 万元， 最低流动比率不得小于 2.5 最大负债权益比不超过 1.5 融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预计影响。管 理层希望能够履行这些合同，因为如果把不动产交易的收入排除在外，公司将不可能履行 2002 年的最小净收益和最小流动比率承诺。见第六部分关于 2003 年及以后年度的假设，包括对这些合 同的考虑。 3 3．．了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动 3.13.1 经营绩效考核经营绩效考核 3.1.13.1.1 了解经企业经营绩效考核了解经企业经营绩效考核 我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计部门编制的 月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但不与预算相比较，因为 公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标 1．营业收入 2．毛利润率 3．营业利润率 4．净利润率 5．平均收款期客户 6．平均付款期供应商 7．流动比率 8．现金营运指数（经营现金净流量／折旧前经营活动净收益） 9．负债权益比率 3.1.23.1.2 相关性评估相关性评估 我们得出结论 这些考核指标与公司业务绩效的考核相关， 提供了对公司经营和审计绩 效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容 CAB 的经营战略； 同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标。 我们得出结论CAB 使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监 管活动，这些建议列在附录 1。 3.1.33.1.3 可信度评价可信度评价 在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在我们评估假 设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如从仓库管理系统获得的债务人账龄信息以 及储存、保留记录数据。我们得出结论本质上说，在月度绩效报告评价和我们的假设评价中使用 的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告流程的产品。基于我们在 BIF 关键流程/财务 报告流程中所做的工作，以及相关的控制测试工作，我们得出结论企业经营绩效中包含的信息， 在本年度内是可以信赖的。 3.1.43.1.4 审计师的建议审计师的建议 当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些的建议（在 附录 1）以加强公司经营绩效的考核。 3.23.2 绩效监管活动绩效监管活动 3.2.13.2.1 了解监管活动了解监管活动 公司通过让 CAB 的 CEO 作为股东会成员参加每月 N 国际货运公司召开的股东会，获得可能影响 其经营的行业趋势和其他经营要素信息。 CAB 是 N 国际货运公司的省际和国际预定代理或原始代理， 后者是中西部最大的区域运输公司。 通过参加这些会议，CEO 将了解到那些可能影响 CAB 短期收入及发展趋势，进而影响其长期战 略的要素。CEO 在对 CAB 月度绩效报告的审查中将使用这些信息。 另外，高级管理层的三个成员都有公司经营的第一手资料，这些资料包括与公司主要客户和供 应商的常规接触记录。 3.2.23.2.2 相关性评估相关性评估 我们已经得出结论上述的活动对于监管公司经营是相关且充分的。 3.2.33.2.3 审计师的建议审计师的建议 4 4．．高层管理者期望高层管理者期望 4.14.1 管理者的绩效假设管理者的绩效假设 如上所示，管理层没有正式的年度预算。另外，管理层也不对绩效考核进行预测或者不对它的 预期进行研究和记录。 4.24.2 管理层假设客观性的评估管理层假设客观性的评估 不适用 4.34.3 审计师所作的假设审计师所作的假设 审计师已为 CAB 作出了当前及未来年度的假设，这些假设是基于与高层管理者的讨论和我们对 客户的了解。我们的某些假设不是点估计，而是区间估计，主要因为研究的方法不精确，且缺乏前 瞻性数据。这些假设和我们的评价详见第五部分。 5 5．．经营绩效考核分析结果经营绩效考核分析结果 20022002 年经营绩效分析结果总结年经营绩效分析结果总结 比率比率公式公式20012001 年实际年实际 数数 200