2019税务师考试税法一预科班第8讲_烟叶税、资源税、车辆购置税

第四章第四章附加税及烟叶税附加税及烟叶税 一、城建税基本规定 二、教育费附加 三、烟叶税 本章考情分析 本章是非重点章，分值一般在7 分左右，各类题型均会涉及。 一、城建税基本规定一、城建税基本规定 征税范围 纳税人 税率 城市、县城、建制镇城市、县城、建制镇，以及税法规定征收增值税、消费税的其他地区 在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税的单位和个人 市区 77，县城、建制镇 55，其他 11 【注意】受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的，按 受托方受托方所 在地（代扣代收地）适用税率计算城建税 纳税人实际缴纳实际缴纳的增值税、消费税税额 【注意】进口不征，出口不退进口不征，出口不退 计税依据 二、教育费附加二、教育费附加 教育费附加征收比率为 3。 三、烟叶税三、烟叶税 纳税人 征税范围 税率 应纳税额 收购烟叶的单位单位 晾晒烟叶和烤烟叶 2020 应纳税额实际支付的价款总额2020 实际支付的价款总额收购价款（（110110）） 购入烟叶计算抵扣的进项税额 （实际支付的价款总额应纳烟叶税）扣除率 第五章第五章资源税资源税 一、纳税人与扣缴义务人 二、税率 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 本章考情分析 本章是次重点章，但近两年考核较多，分值一般在13 分左右，各类题型均可能涉及， 难点在和增值税结合的大题。 一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人 1.纳税人 在中华人民共和国领域领域及管辖海域管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人。 除规定的情形之外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人为水资源税纳税人。 2.扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品未税矿产品的单位为扣缴义务人。 （收购已税产品不扣 缴） 征税范围（结合税收优惠） 原油（天然原油天然原油） 天然气 原煤、未税原煤加工的洗选煤 金属矿 非金属矿 海盐 水 解释 不包括人造人造石油 指专门开采或与原油原油同时开采的天然气 不包括其他煤炭制品其他煤炭制品、已税原煤已税原煤加工的洗选煤 包括铁矿、金矿等 包括煤层（成）气煤层（成）气、井矿盐、湖盐、提取地下卤 水晒制的盐等 地表水、地下水（10 省市试点） 【例题多选题】下列各项中，应征收资源税的有（）。 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.人造石油 D.与原油同时开采的天然气 E.与原煤同时开采的天然气 【答案】BD 【解析】 进口天然气不征收资源税。 专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税。 开采的天然原油征收资源税，而人造原油不征收资源税。 二、税率 比例税率、定额税率比例税率、定额税率 税率形式 比例税率 定额税率 适用范围 列举名称的 2121 种种品目和未列举名称的其他 金属矿实行比例税率 经营分散、多为现金交易且难以控制的 黏黏 土、砂石土、砂石 水资源税水资源税 未列举名称的其他非金属矿产品（原矿或精矿）按照从价计征为主、从量计征为辅的原 则 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 从量定额应纳税额或扣缴税额销售数量数量单位税额单位税额 从价定率应纳税额或扣缴税额销售额额适用税率 1.销售数量的确定 （1）具体规定 具体情况 正常销售 自用于连续生产应税产品 自用于非生产项目和生产非应税产品 （视同销售视同销售） 课税数量 销售数量 不计税 自用数量 【例题计算题】某煤矿2018 年 11 月开采原煤 100 万吨，当月对外销售 90 万吨；为职 工宿舍供暖， 使用本月开采的原煤2万吨； 向洗煤车间移送本月开采的原煤5万吨加工洗煤， 尚未对外销售；其余 3 万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为500 元（不含 从坑口到车站、码头等的运输费用），适用的资源税税率为 5，请计算该煤矿 2018 年 11 月应缴纳的资源税。 【解析】 ①为职工宿舍供暖使用的2 万吨原煤，视同销售，应缴纳资源税； ②移送继续加工洗煤的原煤， 在移送环节不缴纳资源税。 因此，该煤矿 2018 年 11 月就 上述业务应缴纳的资源税（902）50052300（万元）。 （2） 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的， 以应税产品的产量或者主管税务机关主管税务机关确 定的折算比折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 2.销售额的确定 销售额为销售资源税应税产品全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 但不包括 增值税销项税额和运杂运杂 费用费用。 【解释】对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予 以扣减扣减 ①包含在应税产品销售收入中； ②属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用， 具体是指运送应税产品从坑口或者洗从坑口或者洗 选（加工）地到车站选（加工）地到车站、码头码头或者购买方指定地点购买方指定地点的运杂费用； ③取得相关运杂费用发票发票或者其他合法有效凭据其他合法有效凭据； ④将运杂费用与计税销售额分别进行核算。 四、税收优惠四、税收优惠 （一）减税免税免税项目 1.开采原油过程中用于加热、修井加热、修井的原油，免税。 2.油田范围内运输稠油过程中用于加热加热的原油、天然气免征资源税。 3.纳税人开采或生产过程中， 因意外事故或者自然灾害意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省级 人民政府酌情减免。（不包括管理原因造成的损失） 4.稠油、高高凝油和高含硫天然气资源税减征4040。 5.三次三次采油资源税减征 3030。 6.深深水油气田资源税减征3030。 7.低低丰度油气田资源税暂减征2020。 8.对实际开采年限在 15 年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30。 9.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源， 资源税减征 50。 10.对规定限额规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。 11.对取用污水处理再生水污水处理再生水，免征水资源税。 （二）进出口政策 进口不征，出口不退进口不征，出口不退。 第六章第六章车辆购置税车辆购置税 一、预备知识 二、纳税义务人 三、税率与计税依据 四、税收优惠 五、车辆购置税的退税 本章考情分析 本章是非重点章， 分值一般在 8 分左右， 考试以选择题为主， 偶尔也会出现在计算题中。 一、预备知识一、预备知识 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、 在特定的环节特定的环节向车辆购置者征 收的一种税。 【解释 1】 【解释 2】车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前上牌登记注册前的使用使用环节征收。 二、纳税义务人（买方缴纳）二、纳税义务人（买方缴纳） 在我国境内购置应税车辆（并使用）（并使用）的单位和个人。 【提示】不包括不包括购置销售销售行为。 【例题多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。 A.受赠使用应税车辆 B.进口使用应税车辆 C.经销商经销应税车辆 D.债务人以应税车辆抵债 E.企业奖励职工应税车辆 【答案】AB 三、税率与计税依据三、税率与计税依据 （一）税率10 （二）计税依据应税车辆的计税价格 购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用全部价款和价外费用 （不