所有者权益练习题

第一节第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分一、权益工具与金融负债的区分 （一）相关概念 1.1.金融工具金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。 分类基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换 等）。 核算企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金 融负债和权益工具的定义， 在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融 资产、金融负债或权益工具。 所以这个很重点的一个地方分清金融负债还是权益工具 2.2.金融负债金融负债 金融负债是指企业的下列负债 （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； 不可避免 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务， 企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具； （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务， 但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生 工具合同义务除外。 3.3.权益工具权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益 的合同。 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具 （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条 件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；可避免 （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为 非衍生工具 （如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换 优先股等），不包括交付可变数量（数量固定）的自身权益工具进行结算的合同 义务；如为衍生工具（如认股权证等），企业只能通过以固定数量的自身权益工 具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （二）权益工具与金融负债的基本原则 1.1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 （1） 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同 义务， 则该合同义务符合金融负债的定义。如果企业能够无条件地避免交付现金 或其他金融资产，则不构成金融负债。 【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融 负债的划分。 【教材例 10-1】甲公司发行了一项年利率为8、无固定还款期限、可自主决 定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致 该工具分类为金融负债） ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第 5 年及之后以面值回 购该永续债。 ②如果甲公司在第 5 年末没有回购该永续债， 则之后的票息率增加至 12 （通 常称为“票息递增”特征）。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推 动机制”）。 假设甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司 发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。 本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应 的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公 司而言， 该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有 可能在第 5 年末行驶其回购权， 但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续 债应整体被分类为权益工具。 2.2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 （1）基于自身权益工具的非衍生工具 非固定数量的自身权益工具结算是现金或其他金融资产的替代品，属于金 融负债。固定数量的自身权益工具结算属于权益工具。 【教材例 10-2】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以 100 万元等值的 自身权益工具偿还所欠乙公司债务。 本例中，甲公司需偿还的负债金额100 万元是固定的，但甲公司需交付的自 身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下，该金 融工具应当划分为金融负债。 【教材例 10-3】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以 100 盎司黄金等 值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。 本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，甲公司需 交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。 在这种情况 下，该金融工具应当划分为金融负债。 【教材例 10-4】甲公司发行了名义金额人民币 100 元的优先股，合同条款规 定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股， 转股价格为转股日前一工作日的 该普通股市价。 本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视 作甲公司将在3 年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币 100 元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。 （2）基于自身权益工具的衍生工具 固定换固定权益工具 其他金融负债 （三）以外币计价的配股权、期权或认股权证 符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。 （四）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其 他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的， 应当分类为金 融负债。 有例外，如只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致 该工具成为金融负债的方式进行结算等。 （五）结算选择权 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以 现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其 确认为金融资产或金融负债， 但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当 确认为权益工具的除外。 （六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分 在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集 团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件， 以确定集团作为一个整 体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务， 或者承担了以其他 导致该工具分类为金做负债的方式进行结算的义务。 （七）特殊金融工具的区分 1.1.可回售工具可回售工具 可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取 现金或其他金融资产的权利， 或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或 退休时，自动回售给发行方的金融工具。 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工 具 （1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利 （2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前 无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权 （3）该类别的所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征， 并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同） （4） 除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外， 该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征； （5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期 内企业的