企业所得税汇算清缴后的账务处理方法

企业所得税汇算清缴后的账务处理方法企业所得税汇算清缴后的账务处理方法 许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税 法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将 不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度 或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况， 使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润， 造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理 呢本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。呢本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。 一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法 （一）调增调减利润的会计账务处理（一）调增调减利润的会计账务处理 （例（例 1 1）某企业）某企业 19991999 年度利润及利润分配表利润总额为年度利润及利润分配表利润总额为 600000600000 元，所得税为元，所得税为 198000198000 元。调增当年度利润元。调增当年度利润 190000190000 元，其中年终多结转在产品成本元，其中年终多结转在产品成本 4900049000 元，多提短期借款利元，多提短期借款利 息息 8500085000 元，元， 固定资产清理净收益固定资产清理净收益 1900019000 元末转为营业外收入，元末转为营业外收入， 职工福利支出职工福利支出 3700037000 元直元直 接在管理费用中列支。接在管理费用中列支。 调减利润调减利润 101000101000 元，元， 其中少摊待摊费用其中少摊待摊费用 1100011000 元，元， 少提福利费少提福利费 90009000 元，补交营业税元，补交营业税3900039000 元，生产费用误记在建工程元，生产费用误记在建工程3100031000 元，少提折旧元，少提折旧1100011000 元。其他还元。其他还 有企业购买国债利息收入有企业购买国债利息收入 2000020000 元，滞纳金元，滞纳金 20002000 元，被没收财产损失元，被没收财产损失 2000020000 元，工资总元，工资总 额超支额超支 2300023000 元，赞助费支出元，赞助费支出 2000020000 元，固定资产加速折旧多提折旧额元，固定资产加速折旧多提折旧额 6000060000 元。元。 1.1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借生产成本借生产成本 4900049000 预提费用预提费用 8500085000 固定资产清理固定资产清理 1900019000 应付福利费应付福利费 3700037000 贷以前年度损益调整贷以前年度损益调整 190000190000 2.2.多计收益、少计费用调减利润会计处理多计收益、少计费用调减利润会计处理 借以前年度损益调整借以前年度损益调整 101000101000 贷待摊费用贷待摊费用 1100011000 应付福利费应付福利费 90009000 应交税金营业税应交税金营业税 3900039000 在建工程在建工程 3100031000 累计折旧累计折旧 1100011000 （二）永久性或时间性差额的纳税调整（二）永久性或时间性差额的纳税调整 按照会计方法计算的税前会计利润按照会计方法计算的税前会计利润 （或亏损）（或亏损） 与按照税收法规规定计算的纳税所得与按照税收法规规定计算的纳税所得 （或（或 亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。 例例 1 1 中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差 异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是 在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调 整，而在账务上不作调整。整，而在账务上不作调整。 （三）企业虚报亏损的账务调整（三）企业虚报亏损的账务调整 国税总局国税发国税总局国税发[1996]162[1996]162 号文件规定税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查号文件规定税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查 时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额 的应纳税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据的应纳税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据 3333的法定税率，计算出相应的的法定税率，计算出相应的 应纳所得税额，并视情节，根据税收征管法的有关规定进行处理。应纳所得税额，并视情节，根据税收征管法的有关规定进行处理。 （例（例 2 2）某企业）某企业 19991999 年末年末“ “利润分配利润分配-- --未分配利润未分配利润” ”账户借方余额账户借方余额 120120 万元，企业申报万元，企业申报 亏损也为亏损也为 120120 万元，经税务部门检查发现万元，经税务部门检查发现 （（1 1）若企业少记收入）若企业少记收入4040 万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处 以视同所偷税款以视同所偷税款 13.213.2 万元（万元（4040 万元万元 3333）一倍的罚款。）一倍的罚款。 （（2 2））若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整 130130 万元，万元，扣除账面亏损扣除账面亏损 120120 万元，万元， 实为盈利实为盈利 1010 万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款 42.942.9 万元（万元（130130 万元万元 3333）一倍的罚款。企业应作如下账务调整）一倍的罚款。企业应作如下账务调整 1.1.调减亏损后仍为亏损。调减亏损后仍为亏损。 （（1 1）调减亏损）调减