审计风险

审计风险审计风险 浅议审计风险的成因与防范措施浅议审计风险的成因与防范措施 （（贵州省安顺职业技术学院经管系 贵州省安顺职业技术学院经管系郭福琴郭福琴561000561000）） ［内容提要］［内容提要］ 在知识经济的今天，投资者及社会公众对会计信在知识经济的今天，投资者及社会公众对会计信 息的真实性越加关注，息的真实性越加关注， 而注册会计师出具的审计报告对他们进行投资而注册会计师出具的审计报告对他们进行投资 决策起着引导性作用，决策起着引导性作用，因此，因此，注册会计师成为公众关心的焦点。注册会计师成为公众关心的焦点。作为作为 注册会计师，注册会计师，不可避免地面临执业风险。不可避免地面临执业风险。那么，那么，他们应当如何有效的他们应当如何有效的 防范风险，防范风险，提高执业质量呢本文从审计风险的定义、提高执业质量呢本文从审计风险的定义、类别、类别、成因分成因分 析、防范措施等方面进行了初步探讨。析、防范措施等方面进行了初步探讨。 关键词审计风险关键词审计风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 一、审计风险的原理及形成原因一、审计风险的原理及形成原因 所谓审计风险，所谓审计风险， 根据我国会计界的定义，根据我国会计界的定义， 是指会计报表存在重大是指会计报表存在重大 的错误或漏报，的错误或漏报， 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 对于审对于审 计工作而言，计工作而言， 审计风险主要来自于三个方面即固有风险、审计风险主要来自于三个方面即固有风险、 控制风险和控制风险和 检查风险。检查风险。 一、固有风险一、固有风险 固有风脸是指假定不存在相关内部控制时，某一账产或交易固有风脸是指假定不存在相关内部控制时，某一账产或交易 类别单独或连同其他、类别单独或连同其他、 账户、账户、 交易类别产生重大错报或漏报的可能性。交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。可见，可见， 固有风险是固有风险是 被审计单位本身的内控制度存在问题时给注册会计师带来的风险。被审计单位本身的内控制度存在问题时给注册会计师带来的风险。 （二）（二）控制风险控制风险 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交 易类别产生错报或漏报，易类别产生错报或漏报， 而未被内部控制防止、而未被内部控制防止、 发现或纠正的可能性。发现或纠正的可能性。 当注册会计师如发现被审计单位内部控制设计不当，当注册会计师如发现被审计单位内部控制设计不当， 不能对相关环节不能对相关环节 进行控制或难以对其有效性作出评估，进行控制或难以对其有效性作出评估， 就应将其控制风险评估为高水就应将其控制风险评估为高水 平，平，而相关的内部控制可能防止、而相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错误、发现或纠正重大错误、漏报及注册漏报及注册 会计师拟进行符合性测试时，则不应将控制风险评估为高水平。会计师拟进行符合性测试时，则不应将控制风险评估为高水平。 三三 检查风险检查风险 检查风险是指某一账户、检查风险是指某一账户、 交易类别单独或连同其他账户、交易类别单独或连同其他账户、 交易类交易类 别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。 它是审计风险它是审计风险 要素中唯一能够通过审计人员工加以控制的风险。要素中唯一能够通过审计人员工加以控制的风险。由于固有风险、由于固有风险、 控控 制风险是被审计单位自身因素产生，制风险是被审计单位自身因素产生， 注册会计师只有对固有风险、注册会计师只有对固有风险、 控控 制风险的作出适当评价，以确定检查风险的范围、性质。制风险的作出适当评价，以确定检查风险的范围、性质。 固有风险、固有风险、 控制风险、控制风险、 和检查风险的相互关系可以从定量方面和检查风险的相互关系可以从定量方面 加以考察加以考察 从定量的角度看，从定量的角度看， 审计风险三要素的相互关系可用下列公审计风险三要素的相互关系可用下列公 式表示审计风险二固有风险式表示审计风险二固有风险 X X 控制风险控制风险 X X 检查风险检查风险 通过上述公式可以看出，三要素中任何一项风险较高时，都通过上述公式可以看出，三要素中任何一项风险较高时，都 看可能导致较高的审计风险看可能导致较高的审计风险 二、目前审计风险成因分析二、目前审计风险成因分析 一一 审计人员执业素质审计人员执业素质 从审计人员的素质看我国注册会计师整体素质与客观要求从审计人员的素质看我国注册会计师整体素质与客观要求 还有相当距离。还有相当距离。 注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用， 其道德素质、其道德素质、 业务素质等将会直接对审计结果产生重大影响。业务素质等将会直接对审计结果产生重大影响。 综合素综合素 质越高，质越高，审计风险就越小，审计风险就越小，反之风险越大反之风险越大执业人员素质导致审计风执业人员素质导致审计风 险的本质原因包括以下三个方面，险的本质原因包括以下三个方面， 一是主观的故意。一是主观的故意。 即明明知道审计即明明知道审计 项目存在审计风险，项目存在审计风险，但由于受利益驱动，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，帮助客户通同作弊，从而导从而导 致问题的发生；致问题的发生；二是主观的放纵，二是主观的放纵，即明知审计风险很高，即明知审计风险很高，但由于粗忽但由于粗忽 大意，大意， 而不去避免，而不去避免， 从而放任了结果的发生；从而放任了结果的发生； 三是客观的不可预见性，三是客观的不可预见性， 即由于审计技能原因，即由于审计技能原因， 对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没 有发现问题。有发现问题。 注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要 原因。原因。 二二 被审计单位内部控制基础薄弱被审计单位内部控制基础薄弱 我国现阶段实行的制度基础审计，是一种以审查企业内部控我国现阶段实行的制度基础审计，是一种以审查企业内部控 制制度着手的审计方法，制制度着手的审计方法， 根据独立审计准则规定，根据独立审计准则规定， 注册会计师在审计注册会计师在审计 过程中，过程中，应在了解内部控制各要素的基础上进行测试．应在了解内部控制各要素的基础上进行测试．获取充分、获取充分、适适 的当的证据，以评价内部控制执行的有效性。的当的证据，以评价内部控制执行的有效性。 目前我国的企业都受到主观或客观条件的限制无法制定一整套目前我国的企业都受到主观或客观条件的限制无法制定一整套 适合自身特点的内部控制制度，适合自身特点的内部控制制度，即使已经制定，即使已经制定，也多流于形式，也多流于形式，加上加上 经营者往往凌驾于管理者之上，经营者往往凌驾于管理者之上， 使内部控制形同虚设。使内部控制形同虚设。 在小规模企业在小规模企业 中，由于部