2022最新企业所得税费用扣除说明一览表

2022 最新企业所得税费用扣除说明一览表 费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他 说明事项）职工工资 据实任职或受雇，合理 加计 100扣除支付残疾人员的工资 职工福利费 14工资薪金总额 职工教育经费 8工资薪金总额（新政策） 全额扣除软件生产企业的职工培训费用 职工工会经费 2工资薪金总额 业务招待费 MIN（60，5‰）发生额的 60,营业收入的 5‰；股权投 资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数 15当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 广告费和业务宣传费 30当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药 制造、饮料制造（不含酒类制造）企业 不得扣除烟草企业的烟草广告费 捐赠支出 12年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据， 名单内所属年度内可扣，会计利润≤0 不能算限额 据实（非关联企业向 非金融向金融借款 金融企业借款） 同期同类范围内可扣 非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金（非关联企 业间借 融企业的同期同类贷款利率情况说明” 款） 利息支出（向企业借 权益性投资权益性投资 5 5 倍或倍或 2 2 款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5 倍内，其他业倍内可 扣（关联企业 2 倍内 借款） 据实扣（关联企业付 给境内关联方的利 高于境内关联方 息） 同期同类范围内可扣 同期同类可扣并签订借款合同 （无关联关系） 利息支出（向自然人借权益性投资 5 倍或 2 倍内可扣（有关联关 款） 系自然人） 据实扣（有关联关系 能证明关联交易符合独立交易原则 自然人） 利息支出规定期限内 部分不得扣除不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额某该期间未缴 未缴足应缴资本额的）足注册资本额该期间借款额非银行企业内营 业机 不得扣除 构间支付利息 住房公积金据实规定范围内 罚款、罚金和被没收财 不得扣除 物损失 税收滞纳金不得扣除 赞助支出不得扣除 各类基本社会保障性缴款据实规定范围内 补充养老保险 5工资总额 补充医疗保险 5工资总额 与取得收入无关支出不得扣除 不征税收入用于支出 不得扣除 所形成费用 环境保护专项资金据实按规提取，改变用途的不得扣除 财产保险据实 特殊工种职工的人身 可以扣除 安全险 其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除 外 租入固定资产的租赁按租赁期均匀扣除经营租赁租入 费分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧劳动 保护支出据实合理 企业间支付的管理费（如上 不得扣除 缴总机构管理费） 企业内营业机构间支 不得扣除 付的租金 企业内营业机构间支 不得扣除 付的特许权使用费 向投资者支付的股息、 不得扣除 红利等权益性投资收益 未经核定准备金不得扣除 固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限 生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类 10 年，畜类 3 年 不低于 10 年分摊一般无形资产 法律或合同约定年限 投资或受让的无形资产 无形资产摊销分摊 不可扣除自创商誉 不可扣除与经营活动无关的无形资产 长期待摊费用限额内可扣 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出， 按预计尚可使用年限分摊 2 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁 期分摊 3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊 4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于 3 年 开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销 低值易耗品摊销据实 审计及公证费据实 研究开发费用加计扣除 75从事国家规定项目的研发活动发生的研发 费，年度汇算时向税局申请加扣 税金可以扣除所得税和增值税（有条件）不得扣除所得税税款不得扣 除 不允许税前扣除购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税 额因不参与成本和损益的计算 固定资产的折旧在所购置固定资产未抵扣的增值税，进项税额应计入 固定资产得税前扣除的成本，随固定资产的折旧在所得税前扣除 可以扣除出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项 税额，进项税额应转入货物的销售成本 增值税进项 企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗等），因已经 不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。根 有条件扣除据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应 作进项税额转出。另外，损失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关 认证批准后作为税前列支事项，转出的进项税额也可随财产损失在所得税 前扣除 正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额， 不允许税前扣除这部分销项税额因其不参与成本和损益的计算，不允 许在增值税销项税 所得税前扣除 由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项 有条件扣除税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐 赠成本在所得税前扣除 咨询、诉讼费据实 差旅费据实 会议费据实会议纪要等证明真实的材料 工作服饰费用据实 运输.装卸.包装费等费用据实 印刷费据实 咨询费据实 诉讼费据实 邮电费据实 3 租赁费据实 水电费 据实 取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超 标需调增 公杂费据实 车船燃料费 据实 交通补贴及员工交通 08 年以前并入工资， 2022 年以后的 2022 年以前计入工资总额同时缴纳个税； 费用 08 年以后的并入福 利费算限额则作为职工福利费列支 电子设备转运费据实 修理费据实 安全防卫费据实 董事会费据实 绿化费 据实 按服务协议或合同确认的收入金额的 5算限额，企业须 转账支付，否则不可扣 5（一般企业） 电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客 手续费和佣金支出 卡所发生的手续费及佣金支出 15（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15 算限额 10（人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10算限额 不得扣除 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及 佣金 投资者保护基金 0.5～5营业收入的 0.5～5 1贷款资产余额的 1；允许从事贷款业务，按规定范围提取 不得扣除 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失 准备在税前扣除 贷款损失准备金（金融按比例扣除关注类 企业） 贷款 2 2 次级类贷款 25涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不 超过 亿元）贷款 可疑类贷款 50 损失类贷款 100 农业巨灾风险准备金 25 本年保费收入的 25，适用经营中央财政和地方财政保费 （保险公司） 补贴的种植业险种 担保赔偿准备（中小企 1 当年年末担保责任余额 业信用担保机构） 未到期责任准备（中小 50 当年担保费收入 企业信用担保机构） 交易所会员年费 据实 票据 4 4 交易席位费摊销按 10 年分摊 同业公会会费据实票据 信息披露费据实 公告费据实 收益性支出当期费用税前扣除 维简费支出 资本性支出应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或 摊销费用在税前扣除 其他视情况而定 5 5