2017年中级会计实务重点考点

20172017 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（专题三） 专题三专题三关键考点预习关键考点预习 （一）总论关键考点（一）总论关键考点 1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。 原则实务应用 ①会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致； 【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接， 并不违反可比性， 可比性 而恰恰是遵循了可比性原则。 ②所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。 ①资产减值损失的计提； 谨慎性②加速折旧法的应用； ③或有事项的会计处理； ①合并报表的编制； 实质重于 ②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理； 形式③分期收款销售商品的会计处理； ④售后回购的会计处理； ①成本法、权益法的选用原则； 重要性②合并报表抵销内容的选择； ③年度报告比中期报告内容详细、全面； 2.收入与利得的区分 界定举例 ①处置固定资产形成收益； ②处置无形资产所有权形成的收益； 利 影响损益的利得， 即 “营 ③罚款收入； 得 业外收入” ④债务重组利得； ⑤现金盘盈。 ①可供出售金融资产增值； ②权益法下被投资方其他综合收益变 处置资产时转入 “投资 动造成的投资价值增值； 收益” ③持有至到期投资重分类为可供出售 利 直接计入所有者权益的 金融资产形成的增值； 得 利得 ④自用房产、 存货转为公允模式的投资房产处置时转入 “其他 性房地产形成的增值；业务成本” ⑤重新计量设定受益计划净负债或净⑤重新计量设定受益计划净负债或净 将来不转损益将来不转损益 资产所产生的变动。资产所产生的变动。 收 纳入营业利润范畴的经 ①主营业务收入； 第1页 20172017 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（专题三） 入 济利润流入②其他业务收入； ③投资收益； ④公允价值变动收益； ⑤财务收益 3.损失与费用的区分 界定举例 ①处置固定资产形成损失； ②处置无形资产所有权形成的损失； 损 影响损益的损失， ③罚没支出； 失 即“营业外支出” ④盘亏固定资产的净损失； ⑤盘亏存货时的非常损失； ⑥债务重组损失； ①可供出售金融资产暂时减 值； ②权益法下被投资方其他综 资产处置时转入“投资收益”，可供出 合收益变动造成的投资价值 售金融资产正式减值时转入“资产减值 减值； 损失”。损 直接计入所有者 ③持有至到期投资重分类为 失 权益的损失 可供出售金融资产形成的减 值 ⑤重新计量设定受益计划净⑤重新计量设定受益计划净 负债或净资产所产生的变负债或净资产所产生的变将来不转损益将来不转损益 动。动。 ①主营业务成本； ②其他业务成本； ③营业税金及附加； 纳入营业利润范 ④管理费用； 费 畴的经济利益的 ⑤财务费用； 用 流出⑥销售费用； ⑦资产减值损失； ⑧公允价值变动损失； ⑨投资损失 4.会计要素计量属性的确认 计量 适用范围 属性 历史 一般在会计要素计量时均采用历史成本 成本 重置 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本 成本 可变 现净 值 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法， 可变现净值作为存货期末计价口 径的一种选择。 ②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时， 公允价值减去处置费用后的 净额是备选口径之一 现值①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； 第2页 20172017 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（专题三） ②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径； ③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径； ④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径； ⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时， 未来现金流量折现是备选口 径之一； ⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一 ①交易性金融资产的期末计量口径选择； ②投资性房地产的后续计量口径选择之一； 公允 ③可供出售金融资产的期末计量口径选择； 价值 ④融资租入固定资产入账口径选择之一； ⑤交易性金融负债的期末计量口径选择 （二）存货关键考点（二）存货关键考点 1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加 工方式。 方式成本构成因素 买价进口关税运费装卸费保险费 【注】 ①仓储费仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储 购入方式 费列入“制造费用”）通常计入当期损益； ②运费税率为 1111； ③关税买价关税率； ④商品买价匹配的进项税（买价（买价 关税）关税）1717。 如果收回后直接直接出售 委托加工的材 委托加工收回后用于非应税非应税消 料加工费＋运受托方代收代缴的消费税应计入成本计入成本； 方式费品的再加工再加工而后再 费＋装卸费 出售的， 第3页 20172017 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（专题三） 收回后用于应税消费应税消费受托方代收代缴的消费税计入 “应交税费 品品的再加工而后再出应交消费税”的借方，不列入委托加 售的，工物资的成本。 委托加工 组成计税价格 方式 非货币性 公允价值计量换出资产的公允价值销项税支付的补价（或-收到的补价）- 资产交换 模式换入存货的进项税额 方式 账面价值计量换出资产的账面价值销项税支付的补价（或-收到的补价）- 模式换入存货的进项税额 债务重组 换入资产的公允价值 方式 盘盈重置成本 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损自然灾害类损 自行生产 失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得 方式 计入存货成本 2.存货的期末计价 ①可变现净值的计算 预计售价-预计销售税金-预计销售费用 完工待售品【注】合同订货部分按合同价作预计售价， 非合同订货部分按市价作预计售 价，二者共存时分开测算。 用于生产的 原材料 用于出售的 原材料 终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成 本 其中合同订货部分按合同价作预计售价， 非合同订货部分按市价作预计售 价，二者共存时分开测算。 预计售价-预计销售税金-预计销售费用 ②存货减值的迹象 第4页 20172017 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（专题三） 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而 需考虑计提存货跌 该原材料的市场价格又低于其账面成本； 价准备的情况 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需 求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 全额提取减值准备的情形 3.生产中已不