会计确认、计量与收入确认

会计确认、计量与收入确认会计确认、计量与收入确认 「摘 要」 确认和计量是记录和计入财 务报表的两个程序。本文较为系统地讨论了 这两个会计程序。作者认为，确认是财务报 表的关键性步骤，因为它是决定记录和报告 的第一道关口。本文研究了确认和计量的简 短发展与历史。关于确认，文章分析了它的 定义、过程和确认标准，然后分析了计量， 包括计量的单位、 计量的对象、 计量的结构、 计量属性和确认与计量的关系。最后，文章 把讨论的重点放在收入确认上。特别关注 SEC 的SAB101应用于收入确认的补充指南， 作者相信，SAB101 和 FAS48 的有关规定，对 于审计我国上市公司的盈利也是非常重要 的。确认与计量也是非常复杂而困难的问题， 我们将关注改进确认标准和计量属性这两 方面的未来发展。 「关键词」 确认 计量 收入确认 一、会计确认 本质上，财务会计是一个立足企业、面 向市场的开放的信息系统。它主要运用确认 和计量，处理财务数据，使之转化为财务信 息并披露相关的非财务信息，通过财务报告 的传递，供信息使用者进行投资、信贷和其 他类似的经济决策。财务会计作为一个信息 系统，它其实由确认、计量、记录与报告四 个程序组成，四个程序各有自己的功能。但 确认和计量需要会计人员专业判断，在整个 会计行为中起导向作用。一般来说，每一次 交易与事项发生，若能作出正确的确认，并 给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术， 符合财务报告框架，就能保证财务信息的可 靠与相关，并有足够的透明度。 会计确认与计量虽然重要，但由于它们 所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知 的隐蔽的会计活动，经常不被人们所注意， 确认尤其是如此。记录与报告则代表会计的 行动，比较容易觉察它们。认识任何一个事 物，人们总是由浅入深，从现象到本质，经 历着一个深化的过程。对于会计的上述四个 程序的研究和认识，大体上也是如此。 20 世纪 60 年代前，会计尚仅以记录和 报告作为自己的特征。例如美国 1953 年 8 月，由会计程序委员会组成的会计名词委员 会重新整理发布的“第 1号会计名词公报” 这个在当时最具权威性的会计定义，完全没 有提到确认，至于计量，只是笼统地用“货 币表示”来表述。 1966 年 8 月美国会计学会 为庆祝学会 50 周年纪念大会而发表了着名 的“基本会计理论说明书”。该说明书将会 计重新定义为“为了信息使用者可作出判 断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程 序”。AAA 在会计程序中第一次明确地提出 了计量，同时也涉及确认。不过，仍仅用辩 认这一狭义的概念，与后来的 FASB 提出的 确认概念不尽一致。 1970 年美国会计原则委 员会发表第 4 号报告“ 企业财务报表的基 本概念与会计原则”仍沿用 ASOBAT 的观点， 但对确认这一会计程序的认识上有了发展。 APB Statement 认为，财务会计存在着财务 会计程序。它由一系列操作构成，并在每一 会计期间内有系统地加以执行，这一系列程 序的第一、二两点就是选择事项，即将要 报告的事项予以识别。因为影响一个企业经 济资源及其义务的事项，并不是当其发生时 即能加以报告；分析事项，即决定这些事项 对企业财务状况的影响，究竟什么是识别即 确认， APB 在这里作了进一步的解释。 不过， 对于会计确认，作出迄今被公认为科学而全 面的解释，应为美国财务会计准则委员会 1984 年 12 月颁布的第 5 号财务会计概念公 告。早在 FASB 的第 3 号概念公告的第 83 段 就指出，确认是将某一项目正式记入或计入 一个主体财务报表的程序。在这一定义的基 础上，第5 号概念公告对确认的定义，确认 与非确认的界限，以及确认的基本标准和收 入确认的指南都作了重要的阐述。 第一，整个会计程序中，确认是项目应 否列入财务报表某一要素的第一道关口。其 中要素的定义又是应否确认的首要考虑因 素。“确认是将某一项目，作为一项资产、 负债、收入、费用之类正式地记录或计入某 一主体财务报表的程序，它包括同时用文字 和数字描述某一项目，其金额则包括在报表 总计之中。对于一项资产或负债，确认不仅 要记录该项目的取得和发生，还要记录其后 发生的变动，包括从财务报表中予以取消的 变动”。 第二，由于确认，既要用文字，又要用 数字来描述一个项目，其金额且必须包括在 财务报表的总计之中。那么用其他方法在财 务报告中披露的信息与事实，就不是确认。 第三，确认一个项目和有关信息应符合 四个基本标准，即可定义性、可计量性、相 关性和可靠性。 从以上阐述可以看到确认这个程序需 要会计人员的专业判断。每当一项交易、事 项发生、就要识别是否某两项目应在会计上 正式记录，它们应记入哪一个财务报表的要 素和账户，应在何时予以记录并计入报表， 在记录或计入报表时是否符合四项基本标 准并且还应考虑效益是否大于成本，所 应记录和计入报表的项目是否符合重要性 原则。 2.凡是在财务报表上通过确认加以表 述的部分，必然正式经过会计分录，其文字 归属于报表的要素与所属账户与项目，而金 额则必须计入报表的总计，因此确认总是指