作业成本核算体系设计案例

作业成本核算体系设计案例作业成本核算体系设计案例 作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分， 本文提供了一 个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。案例表明， 在作业成本法核算体系设计中，作业数量可以很多，并且数据采集 不是难点。 某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体， 主要承 担外贸零件的转包生产，年生产额约为 300 万美元。外贸加工中心 主要生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容 易变形； 产品品种多， 批量小， 是典型的多品种中小批量生产模式， 自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外 方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。外贸加工中心下属包括一 个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他 附属的辅助部门，一工段主要负责毛坯加工，主要设备是普通的机 加设备，二工段主要负责零件的半精加工和精加工任务，设备都是 数控设备。此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验 室，工具室主要管理工具工装，兼管理原材料和产成品（这方面的 管理工作很少） ；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责 所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验 室任务繁重。此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是 综合性任务。没有设备管理部门，设备管理有集团公司负责。 外贸加工中心生产原料由外方根据生产进度运来， 产成品完工 后直接发往外方，有可能做短暂存放。 虽然外贸加工中心生产的零件品种多，但是都是回转体零件， 具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是从总体上，零件 加工可以划分成粗加工、半精加工、精加工三个阶段。同时在粗加 工阶段后安排热处理工序，热处理工序需要外协。在重要工序或者 加工阶段完成之后，安排进行辅助工序，辅助工序包括纤维组织检 验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤去毛刺 等辅助工序。在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序 之后的加工零件进行检验，以保证产品质量。 1999 年外贸加工中心实施 CIMS 工程， CIMS 工程包括三个分系 统工程设计制造分系统（EDMS） 、管理信息分系统（MIS）和网络 数据库分系统（DB/NET ） 。工程设计制造分系统主要包括 CAD/CAPP/CAM 集成，管理信息分系统包括生产计划、调度管理， 设备管理， 工艺管理， 工具管理、 订单管理和人员出勤管理等模块， 计算机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑， 其中 MIS 系统通 过工艺管理系统实现和 EDMS 系统的集成。 在一期 CIMS 工程成功实 施的基础上，决定结合企业的实际情况进行作业成本法应用试点。 成本管理现状成本管理现状 外贸加工中心独立核算，自负盈亏。目前采用的成本核算方法 是品种法，月末核算各种不同产品的成本，企业成本管理存在以下 不足 1．目前的成本核算工作主要划分成两块一是生产统计，主 要是统计材料领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产 品成本。对于成本信息的分析和成本控制工作几乎没有开展； 2．由于公司直接和外商承包生产。产品成本是制定转包生产 价格的重要依据，现有的成本核算核算口径只局限于生产过程，不 仅低估了成本，而且由于外贸加工中心的设备先进技术含量高，制 造费用数额较大，使得产品成本信息的正确性值得怀疑。 3．成本管理还主要停留在成本核算阶段，对于成本分析和成 本控制进行比较少，无法根据成本信息对车间成本进行控制，简单 的控制也只是事后的控制。 4．传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。 准确度差，工作量大，计算效率低。 5．企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本控制 措施的主要原因，无法应用成本信息对企业的员工进行考核。 设计目的设计目的 根据企业面临的问题，以及企业生产特点，采用作业成本法能 够较好的解决外贸加工中心在成本管理方面面临的问题， 同时由于 成功实施 CIMS 一期工程，能够提供较为详细的基础数据，有利于 作业成本法的实施。针对企业当前的成本管理情况，外贸加工中心 确定了实施作业成本法的目的 1．加强主要生产过程的成本核算，正确计算产品成本。 2．利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与员工的效 益挂钩，加强全员的成本意识，加强企业的成本控制。 3．充分利用成本信息，加强企业的成本分析控制和考核，加 强企业的定价决策以及其他相关的管理决策。 4．作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统集成，直接 进行数据采集。 作业成本核算体系设计 成本核算范围包括外贸加工中心所有的生产管理成本。外贸 加工中心可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部 门，对外的交往由集团负责。外贸加工中心所有发生的成本都应该 记入产品成本。 会计期间与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统 一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括 季度和月份，遵循日历季度和月份。 组织结构 组织结构见表 6.1 所示,由于外贸加工中心比较小， 组织结构之间的关系是扁平的关系， 车间主任直接领导各个室的工 作，没有组织结构之间的层次关系。组织结构的确定与管理信息系 统中结构的一致，同时也是成本控制的责任对象。 表 6.1 外贸加工中心组织结构 作业设计作业设计 作业设计是作业成本核算体系设计的核心。 作业设计必须以实 施作业成本法的目的为指导。作业设计应该避免两个极端作业数 量太多这样不仅不能得到更多有用的信息，而且造成实施困难， 引起分析的紊乱；作业数量太少难以揭示作业改进的机会，不能 满足企业实施 ABC 考核与分析的目标。 对于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作 业，对于一工段和二工段，以工作中心的加工任务为作业。同时， 在 MIS 系统的计划调度中， 对于车间的加工能力按照工作中心进行 计量、调度和派工。工作中心划分的基础是具有相同的加工内容。 以工作中心的工作作为作业能方便考核， 并能实现从管理信息系统 数据获取。另外，各个工作中心与员工关系比较固定以及以各个室 的任务为作业，都方便对于员工业绩的评估考核。 根据作业成本的组织结构，确定整个组织和管理系统的作业 作业与组织机构的对应关系如表 6.2 所示 表 6.2 作业定义 非加工作业是根据工序需要进行的下料、标记、清洗、油封等 作业。加工作业按照工作中心划分成更详细的作业，根据作业成本 法的实施目标，可以正确计算产品成本，二是可以对各加工中心的 人员进行考核，实施 CIMS 工程后，作业执行以及成本动因相关的 数据能够采集获取，在计算上也不存在问题，故这样设计。在生产 领域成本控制主要是控制废品产生， 在非生产领域成本节约是成本 管理重点。 检验作业是与检验相关的作业的总称，都是检验室的工作。因 为单检、批量检验和专项检验都没有直接的组织机构，检