生产费用在完工产品与在产品之间分配方法

生产费用在完工产品与在产品之间分配方法 一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，关系到月末在产品和完工产品 的计价，关系到完工产品单位成本的计算和定价的正确性。如何合理而简便地 在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，是产品成本计算中一个重要而复 杂的问题。如果费用分配不合理，或者将在产品成本作为产品完工成本的调节 器，就会歪曲完工产品成本，影响对成本计划执行情况的考核，也影响企业利 润，从而影响企业与国家及其他投资者之间的分配关系。 二、生产费用在完工产品和在产品之间分配的主要方法 通常采用的分配方法主要有七种不计在产品成本法、按年初数固定计算 在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按 完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其 在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及 定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。 （一）不计在产品成本法 不计在产品成本法，又称在产品不计价法，是指虽然月末有结存在产品， 但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可 对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。这是因为若月初与月末在产品很 小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量 相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此， 为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本 月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工 产品负担。例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。 （二）在产品按年初数固定计算法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价 的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品 结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法 1 1 / 1010 是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完 工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资 金，各月在产品成本按年初数固定计算。 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据 实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本 计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确 性和导致企业存货资产反映失实。例如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高 炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该方法。 （三）在产品按原材料费用计价法 在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不 计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方 法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品 成本中所占比重较大的产品。 例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品，原材料费用比重较大，都可以 采用这种方法。 这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用），减去按 所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。 举例假定某工业企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。该产品 月初在产品原材料费用为 4200 元；本月发生原材料费用 31800 元，工资及福利 费等加工费用共计 3000 元；完工产品 860 件，月末在产品 40 件。该产品的原 材料费用在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数 量比例分配。分配计算如下 原材料费用分配率（420031800）/（86040）40 月末在产品原材料费用40401600（元） 完工产品原材料费用8604034400（元） 完工产品成本34400300037400（元） 2 2 / 1010 或4200（318003000）-160037400（元） 四约当产量比例法 采用这种分配方法应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产 品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例 分配计算完工产品费用与月末在产品费用。由于约当产量比例法只要在正确统 计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较 客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，约当产量比例法适用范 围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产 品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。 约当产量比例法计算公式如下 月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工百分比 费用分配率（月初在产品成本本月生产费用）/（完工产品产量月末在 产品约当产量） 完工产品总成本完工产品产量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率 采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度会不一致，直接材 料、直接人工和制造费用的投入程度也会不同。因此，应分别产品成本项目计 算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。其 中，直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产 量；直接人工和制造费用等加工费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折 算约当产量。不仅如此，还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品 成本、月末在产品成本。 企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，完工 产品和在产品的原材料费用仍按前述材料费用分配方法计算分配。这时，完工 产品和月末在产品都视同完工程度为 100的产品，约当产量即是完工产品数量 与月末在产品数量之和。 3 3 / 1010 举例某企业生产某产品，本月完工 600 件，月末在产品 200 件，在产品 完工程度 70，月初在产品和本月原材料费用共计 32000 元，原材料是生产开 始时一次投入。原材料费用按约当产量比例法分配。分配计算如下 原材料费用分配率32000/（600200）40 完工产品原材料费用6004024000（元） 在产品原材料费用200408000（元） 采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约 当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确 性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种 一种是平均计算完工率，即一律按 50作为各工序在产品的完工程度。这 是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后 面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部 在产品完工程度可按 50平均计算。 另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的 计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算， 事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下 某工序在产品完工率（前面各工序工时定额之和本工序工时定额50）/ 产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以 50，是因为该工序中各件在 产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，