融资租赁收益测算及会计处理

金隅融资租赁有限公司 一、融资租赁收益测算一、融资租赁收益测算 1 1、等额本息、等额本息 等额本息是指在还款期内，每期偿还同等数额的贷款包括本金 和利息。 每期还款额计算公式如下 [贷款本金期利率（1期利率）还款期数]/[（1期利率） 还款期数－1] 等额本息的计算可以用 EXCEL 中的 PMT 公式来进行计算， 在函数 PMT 中输入期利率、期数、计算本金，就可计算出等额本息还款方式 的每期还款额。 等额本息一般用来计算还款周期相等的固定利率的租金。 设备金额设备金额 租赁期限租赁期限（年）（年） 保证金比率保证金比率 手续费比率手续费比率 期次期次 当期租金合计当期租金合计 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 32,255,800.00 3 3 10 4.5 租赁年利率租赁年利率 每年还租期数每年还租期数 保证金金额保证金金额 手续费金额手续费金额 6.5 4 4 3,225,580.00 1,451,511.00 当期租金当期租金 其中含租赁本金其中含租赁本金 2,456,129.97 2,496,042.08 2,536,602.75 2,577,822.56 2,619,712.17 2,662,282.50 1 其中含利息其中含利息 524,156.75 484,244.64 443,683.97 402,464.16 360,574.55 318,004.22 还款日期还款日期 金隅融资租赁有限公司 7 7 8 8 9 9 1010 1111 1212 合计合计 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 2,980,286.72 35,763,440.6435,763,440.64 2,705,544.59 2,749,509.69 2,794,189.22 2,839,594.80 2,885,738.21 2,932,631.46 274,742.13 230,777.03 186,097.50 140,691.92 94,548.51 47,655.26 32,255,800.0032,255,800.003,507,640.643,507,640.64 2 2、等额本金、等额本金 等额本金是指每一期租金中的本金都是相同的， 每期租金的利息 随着剩余本金的减少而减小。 每期租金等额本金当期剩余本金利率 设备金额设备金额 租赁期限租赁期限（年）（年） 保证金比率保证金比率 手续费比率手续费比率 期次期次 当期租金合计当期租金合计 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 1,150,000.00 1,137,500.00 1,125,000.00 1,112,500.00 1,100,000.00 1,087,500.00 1,075,000.00 1,062,500.00 12,000,000.00 3 3 10 3 租赁年利率租赁年利率 每年还租期数每年还租期数 保证金金额保证金金额 手续费金额手续费金额 5 4 4 1,200,000.00 300,000.00 当期租金当期租金 其中含租赁本金其中含租赁本金 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 2 其中含利息其中含利息 150,000.00 137,500.00 125,000.00 112,500.00 100,000.00 87,500.00 75,000.00 62,500.00 还款日期还款日期 金隅融资租赁有限公司 9 9 1010 1111 1212 合计合计 1,050,000.00 1,037,500.00 1,022,500.00 1,011,250.00 12,971,250.0012,971,250.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 12,000,000.0012,000,000.00 50,000.00 37,500.00 22,500.00 11,250.00 971,250.00971,250.00 3 3、不规则还款、不规则还款 不规则还款根据双方协商的还款方式还款。 二、融资租赁税务知识二、融资租赁税务知识 财税【财税【20162016】】3636 号文号文 2016 年 3 月 23 日，财政部和国家税务局联合发布了关于全面 推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36 号文），从 2016 年 5 月 1 日起在全国范围内全面推开营业税改增值税 （营改增） 试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税 人纳入试点范围，由营业税改为缴纳增值税。融资性售后回租视同金 融服务中的贷款服务缴纳 6的增值税，而直租和经营性租赁则根据 标的物的不同，有形动产按 17的税率缴纳增值税，不动产则按 11 的税率缴纳增值税。 1、36 号文关于融资租赁业务的核心思想 36 号文关于融资租赁部份的核心思想是将融资租赁业务的融资 属性和融物属性区分，售后回租业务和直租业务分别纳税。 融资性售 后回租更多的体现了融资租赁业务的融资属性， 按金融服务贷款服 3 金隅融资租赁有限公司 务计税，税率为 6。直租是融资和融物的结合，税率区分不动产和 动产，不动产租赁为 11，动产租赁税率为 17，税率和物本身的税 率一致。 融资性售后回租税率虽然低，但是租息进项税不得抵扣。36 号 文附件 1试点实施办法第二十七条第（六）款规定购进的旅客 运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣 进项税。而融资性售后回租属于贷款服务，因此租息不得抵扣， 36 号文颁布之前，承租人可以抵扣售后回租租息进项税。 2、融资租赁差额征税政策继续保留，且不再区分动产和不动产 2013 年 12 月，财政部和国家税务总局联合发布了关于将铁路 运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税 【2013】 106 号文），规定了有形动产融资租赁业务的差额征税政策，即借款利息 和发债利息可以抵扣融资租赁业务销售额。本次 36 号文延续了 106 号文的精神， 并且将有形动产融资租赁差额征税政策扩展到所有融资 租赁业务，不动产融资租赁业务也可实行差额征税政策。此前，许多 地方税务局并不认可不动产融资租赁， 也不认可不动产融资租赁的差 额征税政策。 36号文明确了融资租赁差额征税政策也适用于不动产， 解决了困扰行业的一大难题。 3、关于过渡政策 36 号文附件 2有关事项的规定销售额第5 条规定，试点纳税 人根据 2016 年 4