对存货计价方法的比较分析

浙江商业职业技术学院2009级高职会计（税务方向）专业学年论文 摘要存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的变更对企业会计核算有着重要的影响。现行存货发出的计价方法有实际成本法和安排成本法两大类，实际成本法在实际运用中又包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。本文从比较不同的存货计价方法的角度动身，探讨不同状况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法供应有效的的看法。 关键词存货，计价方法，比较，选择，运用 1、 现行存货计价方法的种类 企业的存货始终处在不断的流转过程中，企业在计算发出存货和月末存货成本时，一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价，而是将存货实物流转和成本流转分开，从而形成存货成本流转假设。当采纳某种存货成本流转假设分别计算期末存货与本期发出存货的成本时，就产生了不同的存货成本计价方法。现行计价方法中比较常见的有 1、先进先出法 是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采纳这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。详细方法是收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，依据先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 采纳这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的状况下，会使企业虚增利润，反之则利润低估。 2、加权平均法 亦称月末一次加权平均法，这种方法以存货数量作为权数，在月末时用本月全部购入的存货数量加上月初存货数量作为分母，本月全部购入的存货成本加上月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算动身出存货和结存存货成本。 这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的刚好性，不利于加强存货的日常管理。 3、移动加权平均法 指本次收货的成本加入原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算原理与加权平均法相同，区分是每购进一次存货就计算一次平均成本。 这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本状况，便于加强存货日常管理。 4、个别计价法 亦称个别认定法、分批实际法、详细分辨法。这种方法是假设存货详细项目的成本流转和实物流转一样，依据各种存货，逐一分辨各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 采纳这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、精确，但这种方法的前提是须要对发出和结存存货的批次进行详细认定，以辨别其所属的收入批次。实务操作的工作量繁重，困难较大，并且采纳这种方法极易被用作调整利润的手段。因为假如营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。企业中一般不能互换运用的存货或为特定的项目特地购入或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、简单识别、单位价值较高的珍贵物资，一般采纳个别计价法。 会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。为和国际会计准则接轨，2006年我国出台了新的会计准则，其中对于存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采纳先进先出法等其他方法记账。这一变更缩小了企业选用会计核算方法的范围，削减了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。 须要指出的是，计价方法一经选用，不得随意变更，的确须要变更计价方法的，应当在下一纳税年度起先前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。 二、各种存货计价方法的比较 1、 运用目的不同 先进先出法以历史成本与现行收入相配比，侧重于资产计价加权平均法运用单一，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也运用平均价格但偏重最近的进货；个别计价法通过个别配比，使收益计量更加精确，但在实际运用中有可能为企业操纵利润供应便利，如当同质的商品具有不同成本时，管理人员简单选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润。 2、对存货资产账面价值的计量不同 先进先出法在运用中表现为最先售出或运用的存货是库存最久的存货，而里存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值；一次加权平均法和移动加权平均法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本，但它既反映不出当期成本与当期收入之间的合理配比关系，也反映不出按现时成本对资产负债表中存货的计价，而是用平均价格反映存货资产账面价值；个别计价法将特定成本与特定收入相配比，其期初和期末存货资产账面价值取决于存货的实物流转状况。 3、 对损益及当期应纳税额的影响不同 依据上面的论述可知，先进先出法期末存货表现为最近的成本，而发出成本为历史成本，当价格不断上升时，当期收益较高则当期应纳税额也较高；一次加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断上升时，平均价格随之上升，导致收益降低则当期应纳税额也较低；个别计价法是将特定成本与特定收入相配比，其对当期损益的影响取决于存货的实物流转，因此对当期的应纳税额并无特殊的影响。 4、 适用条件不同 先进先出法假定存货按先进先出的依次流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货简单腐败变质的企业可采纳这种方法；加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点，性能、形态相同的大量存货；移动加权平均法运用于永续盘存制；个别计价法适用于不能互换运用的存货或为特定的项目特地购入或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、简单识别、单位价值较高的珍贵物资。 三、 各种存货计价方法的选择运用 依据上述可以看出这四种存货计价方法各具有优缺点。因此，企业选择哪一种方法是一个重要的问题。在一般状况下，存货计价方法的选择不仅仅要受会计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计目标相关联。 不同的企业，因其生产经营状况和详细会计目标的不同，应选择符合各自须要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择合适的存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素 1、存货的自身特征及存货管理要求 存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点。但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和困难性，此时采纳加权平均法是最优的。对于不能互换运用的存货或为特定的项目特地购入或制造并单独存放的存货，应当采纳个别计价法。 2、对企业财务状况的影响及业绩评价 不同的存货计价方法会干脆影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影