对电子交易税收问题的思考

对电子交易税收问题的思索 内容提要电子交易不同于传统的贸易方式，由于其虚拟化、数字化、隐匿化等特点，对建立在传统的生产、贸易方式基础之上的现行税收理论、税收制度和税收征管影响甚深。这种新型的交易方式涉及技术、管理、政策、法律等各方面问题，为平安保密、法律制度、税收政策等提出了很多新课题，其中电子交易的税收政策与税收征管备受各国关注，诸多问题有待探讨解决。而国内对于电子交易发展、电子交易与税收相关问题，无论社会各界还是税收政策主管部门、税务征管部门都还存在不同的相识。 在此背景之下，本文通过对电子交易税收的相关问题进行了系统的梳理，并对我国电子交易税收现状、面临的挑战及改革的发展趋势进行了深化的剖析。在此基础上，本文分析借鉴了国际电子交易税收政策的几种主见，从电子交易税收政策制定原则、营造电子交易税收良好的税务环境及完善相关的配套举措等方面，提出了完善我国电子交易税收征管机制的对策措施。 关键词税收征管电子交易问题对策 一、电子交易税收相关问题概述 （一）电子交易的含义 电子交易一般是指借助于网络媒介，采纳数字化电子方式进行的商务数据交换和商务活动，即利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。从不同意义上说，电子交易广义是一种商务活动，是指不仅以因特网作为信息交换的平台，还包括内联网、外联网以及其它广域网、局域网作为工具来进行交易的形式；从狭义上讲，一般指的是基于因特网的交易活动。 电子交易的范围广泛，包括商品交易、金融汇兑、证券交易、网站广告、视听下载，以及涉及社会生活方面的各种有偿服务等等。也就是说，通过电子信息技术、网络互联技术和现代通信技术使得交易涉及的各方当事人借助电子方式联系，实现整个交易过程的电子化，而无需依靠纸面文件完成单据的传输。电子交易的发展空间特别广袤，不仅是在互联网环境下的商品流通领域，而且越来越多的涉及到其他的行业领域。 （二）电子交易税收环境 1.“无纸化” 不通过纸质材料进行信息交换是电子交易的最显著特征，数据信息的传递取代了传统贸易活动中的纸质材料。 2.“无址化” 与传统贸易方式相比，电子交易活动没有明确的常设机构、经营地址、贸易活动发生地，一切都是在一个虚拟的网络市场基础上完成的，电子交易的虚拟特征使得其区分传统贸易的有固定地址，“无址化”的特征使得在传统经济模式下的相关概念变得模糊。 3.“无形化” 干脆电子交易方式中，商品通常是以数字格式供应应消费者，这种无形的商品流通颠覆了传统的贸易方式，使“有形”商品变“无形”，实现销售 4.“无界化” 与传统贸易方式相比，电子交易的不受空间限制，商品所在地和消费者所在地之间可以通过特别便利的网络资源和快捷的物流系统联系起来。 （三）电子交易税收的形成与前景 正是因为电子交易税收无纸化、无址化、无形化和无界化等特点，导致了一系列电子交易税收问题的产生。下表列出了由电子交易引发的一系列电子交易税收问题。 选取税收管辖权、法律依据、国际税收、管理手段、技术手段、增值税发票管理这几个方面因素分别对传统税收、针对当前条件下电子交易的税收以及将来成熟的电子交易税收来进行比较，详细内容参见下表2中的描述。 互联网络的发展不过十多年的时间，电子交易的快速发展也不短短的几年时间，从时间上看，电子交易将以惊人的速度发展壮大，渐渐走向成熟。电子交易模式的全球性、数字性、虚拟性、高效率等特点，确定了电子交易税收的前景电子交易税收征管全球化、数字化、管辖权明确化、纳税主体的详细化。 二、我国电子交易税收现状的调查分析与改革趋势 （一）我国现阶段电子交易的税收状况 1.我国现阶段的电子交易规模 电子交易发展的空间特别广袤，我国网民数量逐年剧增。上世纪末，因特网在我国才刚刚起步，有报告显示1997年底，全国只有2000网民，到1998年底，全国网民数增至890万人。权威机构中国互联网络信息中心（CNNIC）发布的其次十四次中国互联网络发展状况统计报告显示，截至2009年7月16日，我国的互联网网民规模达到3.38亿人，和2008年底的数据相比增长13.4，上网普及率达到25.5.网民规模持续扩大，互联网普及率平稳上升。如下表。 图1中国网民规模调查统计数据柱形图 报告指出，至2009年7月16日，中国网络购物的规模达到8788万人，越来越多的网民习惯于价格透亮和购买便利的网络购物。目前中国网民中，大约4个人中有1个人是购物用户。其中，网上支付规模达到7517万人，和2008年12的调查报告相比，半年增加2371万人。网上支付是衡量电子交易应用的一个最直观重要的指标，而且这一数字增长相当快速。 证券交易、金融结算、旅游预订、信用卡发放等项目的网上业务量也增长较快。依据易观产业数据库最新发布的数据报告2009年第2季度中国网上银行市场季度监测，2009年第2季度，中国网上银行交易额整体规模达95.76万亿元，环比增长10.3. 2.电子交易伴随的税收流失 税收是国家财政收入的主要来源，是国家的经济命脉，是国家调整社会安排、维护社会公允的一个重要经济杠杆。“应收尽收”是税收组织收入的一项基本原则，就是指将全部应税行为纳入征收管理范围之内，从而更好地为国家聚财。 电子交易的出现对传统交易税收产生了极大挑战，给各种躲避政府监管和税收的经济活动的发展带来了机会，这就是所谓的地下经济。伴随着高科技手段的日新月异，电子交易的地下经济其隐藏性也越来越高。电子交易模式下，无形的交易实体，无形的契约，通过互信任任的方式，匿名操作，整个交易过程和结果都不留痕迹，无法为事后税收监管供应线索，各项保密技术的发展使得躲避税的手段越加高超，纳税人与税务机关之间的避税和反避税斗争将更激烈。 3.电子交易对现行税制的挑战 电子交易的产生，对现行税制是个极大的挑战，下面从税收的基本流程上来详细分析电子交易带来的税制的冲击。 （1）纳税申报 ①税收法规的信息不对称，即纳税人对于税法规定的纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要的了解。税务机关又不能有效全面驾驭纳税人信息，征纳行为正确发生的前提是征税机关和纳税人都要充分的了解和驾驭税法规定，否则就会出现违反税法的征税与纳税行为，造成纳税人的无知性税法不遵从，从而往往不能精确、刚好地履行纳税申报义务。 ②新的行业不断产生，税务机关落后的技术手段及管理方式导致对纳税人的信息缺乏精确、刚好的了解，纳税人为了自身利益的最大化，不申报或者少申报，税务机关不能完全避开这一问题的产生。 ③申报方式及申报手段还尚需改进。目前大部分税务机关还是实行到税务机关现场填写申报表申报的方式，这不仅增加了纳税人的申报成本，而且也增加了税务机关的征收负担。 （2）征管与稽查 在纳税人与税务机关的博弈中，税收信息的不对称使税务机关始终处于劣势地位，这给税务机关的征管及稽查工作带来了很多困难，在电子交易环境中，纳税人不断地采纳新技术、新手段、新方式，电子交易具有高度隐藏性及虚拟化、无纸化等特征，而税务机关的信息化程度偏低，手段、技术落后，从而使得税务机关与纳税人之间的这种信息不对称现象更加明显，加大了税收征管和稽查的难度。 （二