国有企业改制评估调账探究

国有企业改制评估调账探究 【摘 要】随着国有企业改制的不断推进，越来越多的国 有企业根据新的公司法改建为国有独资公司。按照公司法 相关规定，对国有企业的资产要进行评估，并按资产评估确 认的价值调整企业相应资产的原账面价值；国有资产改制评 估后如何调账，如何进行后续计量，我国目前还没有明确和 系统的文件规定，在会计实务操作中争议较大，结合会计准 则，主要对流动资产、固定资产、土地、长期投资的评估增 减值如何进行帐务处理进行了探析。 近几年，随着国有企业改制的不断推进，越来越多的国 有企业根据新的公司法改建为国有独资公司，是我国深化国 有大中型企业改革的重要举措，也是国有企业经营管理制度 改革的一项有效措施。国有企业按照公司法规定改制为 股份有限公司，按照规定，应对企业的资产进行评估，并按 资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；国有 资产改制评估后如何调账，如何进行后续计量，我国目前还 没有明确和系统的文件规定，在会计实务操作中争议较大， 方法不一致。大多数企业都是参考会计准则进行会计处理。 一般公司调账有两种做账方法，一种是在公司成立日弃 旧账，建新账；一种是在原有账务的基础上根据评估结果进 行差额调账。根据财政部企业会计准则解释第2号，企 业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作 为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者 权益。 1. 按评估确认结果调整资产、负债的账面价值后，若 评估确认的净资产大于原账面净资产，应扣除未来应交所得 税后的余额计入资本公积，会计分录如下 借固定资产 原材料 库存商品等 贷资本公积 递延税款 2. 按评估确认结果调整资产、负债的账面价值后，若 评估确认的净资产小于原账面净资产，应按顺序冲减未分配 利润、资本公积，会计分录如下 借利润分配 资本公积 贷固定资产 原材料 库存商品等 具体到某一单项资产，不管是增还是减，都按上述原则 进行账务处理。例如调整存货资产时，若企业总体上资产 评估增值，借记“存货”，贷记“资本公积”；若总体上资 产评估减值，借记“未分配利润”，贷记“存货”。具体存 货项目的增值和减值，用正负号来进行区分。 公司的调账日一般选择在变更后的营业执照签发的次 月。要按评估报告明细表逐项逐笔调整，在调帐日已不存在 的资产不用进行调整。评估调整的重点一般是流动资产、固 定资产、土地、长期投资等。 1.流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、 应收款项、存货等。企业的流动资产周转速度快，企业改制 由于大量的手续要办，评估基准日到调账日的时间间隔往往 大于流动资产周转时间，我们可以假设评估基准日的流动资 产在这段时间内已经进行过一次流转，它们已从实物形态转 化为企业的现金或应收账款，增值部分已经从利润中体现出 来了，流动资产的评估增减值一般情况不需要调整。但是， 一些特殊的情况需要我们关注，如一些流转速度慢，评估出 现减值的流动资产，如果在调账日仍然存在，则需要进行调 整。又如评估报告对残次冷背的存货或账龄长的应收款项进 行了评估减值处理，而这些资产在调账日仍存在，就需要进 行个别分析调整。 调账日依然存在的存货调整按计价方法分两种情况处 理，如果是按实际成本计价，调账时按评估值调整每一项存 货的成本价，如果是按计划成本计价，调账时按存货总的评 估增减值调整各项存货的差异，分别计入材料差异、产成品 差异等。调账日依然存在的应收款项如果进行了评估减值， 那么按照评估结果调整应收款项的坏账准备，使其按个别认 定法来进行坏帐准备的提取。 2、固定资产。固定资产由于周转速度慢，是评估调账 的主要对象。实际操作中，应对照评估明细表，根据调账日 还存在的固定资产在基准日的账面值和评估值，分别调整固 定资产原值和累计折旧，然后根据新的价值和剩余使用年限 来计提折旧。 如某一台设备,2006年10月购入进帐，原值327000. 00 元，使用年限8年，至评估基准日2010年3月31日累计折 旧132673.44元，残值率5,月折旧率3235. 94元，净值 194326. 56元。评估确认的设备原值300500. 00元，净值 216360. 00元。若调账日为2011年3月1日，从3月起该设 备的原值要调整成评估价值，折旧要重新计算。新的月折旧 计算如下 [300500* 1-5 - 300500-216360] /[96- 21212123 ]3660.64 元 从调账当月按评估确认的折旧进行计提，调账日和评估 基准日的原值、净值差额要进行调账处理，还是沿用上述例 题，调账分录如下 借固定资产原值差异-26500.00元 资本公积净值差异-22033.44元 贷累计折旧-48533. 44元 借以前年度损益调整 （调整2010年4-12月折旧差）3822. 30元 贷累计折旧3822. 30元 借管理费用 （调整2011年1-2月折旧差）849. 40元 贷累计折旧849. 40元由于公司在2011年2月初设 立，那调账日就为2011年3月1日，需要将从评估基准日 2010年3月31日至12月31日补提的折旧，冲减上年的净 利润；从2011年1月1日至公司设立日之间补提的折旧， 调整2011年的净利润。 如果固定资产在调账日已提足折旧，那么评估增值大的 资产（例如一套房屋的增值达上百万）一次性调账就有可能 造成当月的调整数过大，影响正常的经营利润。更有甚者， 对整个年度的利润都会造成影响。所以对于提足折旧的固定 资产增值情况应适当延长折旧年限，平均摊在后续年度中。 3. 无形资产，主要是针对土地资产的增值，要按土地 的评估值及使用年限进行摊销。其他无形资产可以比照固定 资产的折旧方法进行摊销。如某公司是从国有企业改制成有 限公司，土地从无偿使用变为有偿使用，2010年9月签订了 土地出让合同，缴纳了土地出让金56904149. 00元，使用年 限50年。土地原帐面价值14587232. 50元，缴纳土地出让 金后的帐面价值71491381. 50元，评估价值213513700. 00 元，2010年9月起每月土地摊销额 71491381.50 / （50*12） 119152.30 元 调帐日2011年3月1日起每月摊销额 213513700.00/ （50*12） 355856.17 元 将入账的评估增值部分从签订土地出让合同的月份补 摊即可。调账日分录如下 借无形资产 （评估价值减去土地出让金和原值）142022318. 50元 贷资本公积142022318. 50元 借以前年度损益调整 （调整2010年9-12月摊销差）946815. 48元 贷累计摊销946815.48元 借管理费用（调整2011年1-2月摊销差）473407. 74 元 贷累计摊销473407. 74元 4. 长期投资。对各笔长期投资按评估报告调整增减值。 对各子公司的长期投资按评估值调整后，做为新的投资成 本，以后按此基础进行成本法核算。 以上是针对