国际工程存放于窗口公司的货币资金会计核算探析

国际工程存放于窗口公司的货币资金会计 核算探析 【摘要】本文针对施工企业国际工程项目存放于窗口公 司的货币资金会计核算中存在的问题，对如何恰当使用会计 科目核算存放于窗口公司货币资金进行了探讨，并分析了不 同会计核算方法下窗口公司货币资金对现金流量的影响和 应对措施。 【关键词】国际工程；货币资金；其他应收款；现金 流量；窗口公司 【中图分类号】F234.4 施工企业以窗口公司名义实施国际工程项目，因法律、 双方合作条件等限制，它需要使用窗口公司的资金账户进行 与实施国际工程项目相关的资金收支活动，一般存在存放于 窗口公司的货币资金。对存放于窗口公司的货币资金，在不 同条件下，国际工程项目可以通过“银行存款”、“其他应收款” 等会计科目进行核算。若国际工程项目财务人员无法正确使 用会计科目核算存放于窗口公司的货币资金，会对国际工程 项目现金流量表产生较大影响。 一、存放于窗口公司货币资金会计核算存在的问题 由于国际工程项目财务人员对存放于窗口公司货币资 金管理支配权限认识和理解不同，会计核算存在如下问题 第一，对国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人 民币银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款” 等会计科目核算。 第二，对窗口公司委托施工企业代管国际工程现场银 行账户内的货币资金，按窗口公司货币资金对待，通过“其他 应收款”核算。 第三，对窗口公司管理国际工程现场银行账户的货币 资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。 第四，对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科 目核算内容和会计处理规定掌握程度不同，不能正确使用债 权类会计科目核算本单位债权。对所有与窗口公司的往来债 权都通过“应收账款”核算，未正确使用“其他应收款”科目。 第五，对存放于窗口公司货币资金因错用会计科目， 导致现金流量表无法真实反映国际工程项目资金状况。 二、存放于窗口公司货币资金的会计核算方法 施工企业国际工程项目对窗口公司资金账户管理权限 不同，直接影响施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资 金账户的货币资金会计核算。根据企业会计准则和应用指南 对“银行存款”、“其他应收款”等科目核算和账务处理规定， 经过对施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户 货币资金会计核算实践的总结和归纳，施工企业国际工程项 目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算分以下3种 情况。 国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币 资金会计核算 国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行 账户内的货币资金，因窗口公司国内银行账户管理和控制权 限归窗口公司所有，施工企业无法像自行支配自有货币资金 一样自行支配存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金， 且国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资 金也不同于业主已结算尚未支付的工程结算款，一般通过“其 他应收款”会计科目核算。 例1摩洛哥某高铁项目以窗口 A公司名义实施，该 项目业主美元工程结算款300万美元按期汇入窗口 A公司合 同约定国内美元账户，项目在收到窗口 A公司确认收款转账 单后，扣除窗口 A公司应收管理费9万美元后，余额291万 美元计入“其他应收款”，会计分录如下 首先，计提窗口 A公司管理费 借主营业务成本一一其他直接费 90 000 贷其他应收款一一窗口A公司管理费 90 000 其次，核销业主300万美元工程结算款 借其他应收款窗口 A公司 2 910 000 其他应收款一一窗口 A公司管理费 90 000 贷应收账款应收工程款 3 000 000 若窗口 A公司将外币工程结算款扣除管理费部分291 万美元汇入摩洛哥某高铁项目母体公司或转汇现场使用，会 计分录如下 借银行存款2 910 000 其他应收款一一窗口 A公司管理费 90 000 贷应收账款应收工程款 3 000 000 窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账 户内的货币资金会计核算 窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账 户内的货币资金，施工企业可以自主决定如何使用代管银行 账户的货币资金，一般通过“银行存款”会计科目核算。该类 银行账户一般有收取国际工程项目业主当地币工程结算款 和外币工程结算款转汇现场款、支付当地分包款和材料款、 收支当地税款等用途。 例2摩洛哥某高铁项目以窗口 A公司名义实施，窗 口 A公司委托该项目代管国际工程现场银行账户的货币资 金，窗口 A公司收到该项目业主当地币工程结算款400万摩 洛哥迪拉姆，会计分录如下 借银行存款4 000 000 贷应收账款应收工程款 4 000 000 摩洛哥某高铁项目收到窗口 A公司外币工程款200万 美元，在摩洛哥结汇后收到当地币2 000万当地币，会计分 录如下 借银行存款20 000 000 财务费用汇兑损益 2 000 000 贷其他应收款窗口 A公司 22 000 000 窗口公司管理国际工程项目现场银行账户内的货币资 金会计核算