基于时间动因的作业成本法文献综述

基于时间动因的作业成本法文献综述 【内容摘要】在科学技术的迅速发展中，作业成本法在西方的发达国 家有了很快的发展。在我国，作业成本方面的研究也慢慢开始起步。 成本的管理在企业发展中是极其重要的。随着我国大部分企业的总费 用中，间接费用的比重不断加大，单一的分配基础下得到的信息对每 个企业的决策已经失去了相关性。因此，时间作为成本动因被各个企 业所重视。估时作业成本法是以实践作文资源成本分配的一句，基于 每个公司的管理层对作业时间小号的估计来计算单位作业应分担的 作业成本。解决了传统作业成本法中存在的问题。是每个企业在当今 竞争强烈的社会经济中必须要运用的成本管理方法。 【关键词】估时作业成本法；时间驱动；成本管理 一. 作业成本法在国内外的发展状况概述 成本计算理论是指运用有关方法和理论对企业的资源使用进行预 算并控制的程序、方法和理论的总成。为了更加有效了解成本计算理 论，要明确成本计算的演变历史，对其形成和发展过程要有所更深的 了解。为了满足越来越激烈的竞争的需要，世界以发达国家在成本控 制理论与时间上率先迈出了一步。而我国对成本为你的控制也加强了 研究，并使我国的现代成本控制理论的发展有了很大的进步。 二、传统作业成本法在应用中存在的问题 随着科学技术的快速发展和世界经济的全球化，市场的竞争越来 越强烈。传统作业成本管理已渐渐地满足不了现代企业的管理需 求，使企业面临了严峻的挑战。 （一）传统作业成本法受制度制约 我国会计核算制度大部分都在采用传统成本和算法，按照企 业会计制度和企业会计准则的规定来进行管理和核算。作 业成本法未进入相关的制度和法规中，其现行制度、法规和信息 并非一致。而且在制度和法规面前，大多数企业对此方法还是停 留在研究理论的阶段。 （二）传统作业成本缺乏战略支持 作业成本法实施过程主要分三个阶段动因分析，作业划分和 成本的计算。在成本的计算过程中，财务部门起着主导作用，但 是在成本的动因分析或者作业划分等过程中需要更多技术支持。 因此，传统作业成本法需要企业的高度重视，要把作业成本的管 理作为最基本的管理手段在每个系统中运用。 三、成本法与时间驱动的基本理论 （一）作业成本法的基本概念 1. 作业 作业指企业在生产经营过程中进行的各项具体事项或活动，代表 企业组织实施的一些工作。为了适应企业环境和生产组织的变化， 西方企业管理形成了新的管理思想和企业关。作业也是每个企业为 了提供产品或劳动中消耗的技术、方法、环境、换材料和人力的集 合体。 2. 作业链 作业链是一系列相互联系的作业活动一起组成的链条。现代企业 了满足顾客的需要设计了一系列作业活动，因此企业就可以看成一 个作业链。在企业的实际工作中，作业链已成为收集并组织成本计 算中需要数据的有力工具。利用作业链，可有效研究每个企业中的 作业成本库。 3. 成本对象 成本对象是指企业在生产经营的过程中需计量成本的对象。根据 每个企业的需要，可把一个品种或者每一个生产作为成本对象，可 分为生产类和市场类的成本对象。生产类的成本对象指在企业内部 中的成本对象，用于计量生产成果，包括半成品和各种产品。市场 类成本对象用于产品决策，主要是按不同的顾客和不同市场的渠道 来确定成本的对象，主要衡量实际收益。 （二）作业成本法的基本原理 随着全球经济的竞争越来越激烈，市场也产生了变化，要求企业提 供更具个性化、更加多样化都服务和商品，企业只能放弃大量生产， 改为对顾客的需求更加重视。顾客需求不断的变化使企业产生了及时 反映的制造系统。因此，产品生产的过程可看作为满足顾客的需求并 提供产品的一系列作业的集合，因此产生了作业成本法。 作业成本法指以作业作为核心，并预计、确认、计量耗用资源，并 将所耗用都成本计入作业去选择成本的动因，并将所有的成本分配给 产品或服务的计算成本的方法。其基本对象就是作业，服务成本或产 品成本是成本作业的总和，是耗用资源成本的总和。在此，选择正确 合理的成本动因极其重要。如制造业中的加料重量、机器的运转时间、 工时。但是主要以工作量为基础的动因，如维修、检验等部门的作业 导致成本发生了长期的变动，是分配具有长期性变动的成本的依据。 （三）时间驱动的作业成本法的基本理论 时间驱动作业成本法与传统作业成本法的根本区别在于时间驱动作 业成本法可使管理人员直接估计每个产品或每项事务，而不是先将资 本分摊到每项活动中，然后再分摊到每个产品上。时间驱动作业成本 法的关键在于对参数的估算以及其应用。时间驱动作业成本法主要包 括确定有效的资源能力、计算每个单位资源的能力成本、确定单位作 业需要的资源能力和计算单位成本等步骤。在传统的作业成本法存在 的缺陷，时间驱动作业成本法解决了其问题。时间驱动作业成本不仅 大幅度降低了计算成本的工作量，还简单化了作业成本的模型，并丰 富地完善了企业的管理内容，取得了良好的效果。 五、建立基本的作业成本模型详细的分析。 当企业经营的环境有变化时，企业内部的作业和资源也会不停 地产生变化。而在每一次变化中，企业都要更新原来的模型，这 对于正在实施作业成本法的公司来说是一项很大的问题，也是在 各个企业在实施传统作业成本法的过程中传统作业成本法逐渐冷 却的原因。然而，时间驱动作业成本法解决了此问题。时间驱动 作业成本法在更新中，是以事件作为基础的，而不是时间，使模 型的更新变得更加简单，还可以正确地反映出当前情形。 此外，我们在建立模型时有两种假设所有类型的作业在处理 时需要的时间一样，处理时均无差异。显然，在现实情况都是有 差异的。不同的订单、产品所产生的处理时间也会有差异，而这 些时间差异会引起耗用的资源不同。在生产过程中，企业要根据 一些重要性原则，只考虑成本的效益，不考虑作业各种复杂的情 况。基于时间动因的作业成本法可避免这类问题。它可以放弃简 单假设，并列出在复杂的情况中需要的工时，按照具体的情况的 比图片美国而改变具体好用时间。 六、时间驱动作业成本法在现实中的应用。 时间驱动作业成本法已在国外取得了不错的效果，并大幅度地提升 了企业的利润。目前，在我国的理论界，作业成本法也已得到充分的 肯定，但是实际上很少被运用。时间驱动作业成本法不但减少了计算 工作量、简单化了其模型，降低了企业在运用作业成本法中的难度。 从我国企业作业成本法应用的情况来看，很少企业用时间驱动作业成 本法，在我国时间驱动成本法未被普遍推广。作业成本法的实施可以 给公司提供更加准确及时的成本信息，使公司的决策和控制建立在科 学的基础上，是企业获得更大的效益。估时作业成本法适应了知识 经济时代发展的要求。随着社会的科技和经济的发展，企业工作人员 的专业知识和企业的机械装备的技术含量逐步提高，同时对消费者的 服务项目逐渐复杂化，对企业的成本核算方法也有了更高的要求。 结论 综上所述，随着社会经济的发展和新的制造环境下，管理者要及时 更新时间驱动作业的模型。同时，随着科学技术的发展和应用，企业 的现代化进程也跟着加快。近几十年来，各个工业化发达的国家为了 降低产品的成本、提高产品的质量和劳动生产率，采取了很多措施和 方案。而我国现代企业制度的